Апелляционное определение СК по гражданским делам Смоленского областного суда от 05 февраля 2013 г. по делу N 33-201

Судебная коллегия по гражданским делам Смоленского областного суда в составе:

председательствующего: Назаренко Т.Н.,

судей: Туникене М.В., Штейнле А.Л.

при секретаре: Чащиной Л.В.

рассмотрела в открытом судебном заседании в апелляционном порядке дело по апелляционной жалобе Игнатовой Т.В. на решение Промышленного районного суда г. Смоленска от 15 октября 2012 года,

Заслушав доклад судьи Назаренко Т.Н., объяснения представителя Игнатовой Т.В. - Латышевой Л.В., поддержавшей доводы апелляционной жалобы, возражения представителей ИФНС по г. Смоленску и УФНС по Смоленской области Азаровой А.С. и Карпичковой Н.А., Судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

Игнатова Т.В., уточнив требования, обратилась в суд с заявлением о признании недействительными решений ИФНС по г. Смоленску (далее - ИФНС) и УФНС по Смоленской области (далее - УФНС), указав в обоснование, что в период с 06.10.2011г. по 30.12.2011г. ИФНС проводилась камеральная проверка, по результатам которой составлен акт о неуплате налога на доходы физических лиц за 2009 год в размере "данные изъяты" руб. 30.03.2012г. ИФНС вынесено решение "данные изъяты" об уменьшении НДФЛ до "данные изъяты" руб ... начислении пени в сумме "данные изъяты" руб. и применении в соответствии с п.1 ст. 122 НК РФ штрафа в размере "данные изъяты" руб. Оспаривая решение, заявитель ссылается на то, что на дату подачи заявления о выходе из состава участников ООО ПКЦ "Фанг", она владела 99% долей общества, в счет стоимости которого участниками общества в её пользу было передано недвижимое имущество в натуре, равнозначное и равноценное по действительной (рыночной) стоимости, то есть совершен обмен 99% доли на имущество общества. Между тем, при определении налоговой базы налоговыми органами необоснованно учтен доход, образующийся за счет разницы между рыночной стоимостью полученных объектов недвижимости и "номинальной стоимостью принадлежавшей налогоплательщику доли без применения налоговых вычетов, предусмотренных ст.ст.218-221 НК РФ.

Представитель заявителя Латышева Л.В. в суде поддержала требования в полном объеме.

Представители заинтересованного лица ИФНС по г. Смоленску Замараева О.А. и Трусов А.Н. требования не признали, как основанные на ошибочном толковании норм материального права.

Представитель заинтересованного лица УФНС России по Смоленской области Карпичкова Н.А. требования не признала по тем же основаниям.

Решением Промышленного районного суда г. Смоленска от 15 октября 2012 в удовлетворении требований Игнатовой Т.В. отказано.

В апелляционной жалобе Игнатова Т.В. просит отменить решение суда как незаконное, ссылаясь на неправильное толкование судом норм материального права.

Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, Судебная коллегия считает решение суда правильным.

Согласно п.1 ст.226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц. Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227 и 228 Кодекса.

Доход налогоплательщика в виде действительной стоимости доли, полученный при его выходе из общества, не относится к доходам, предусмотренным указанными статьями Кодекса.

Таким образом, организация в отношении таких доходов налогоплательщика является налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц в общеустановленном порядке с полной суммы выплаченного дохода, а также представить соответствующие сведения в налоговый орган по форме 2-НДФЛ.

Если подлежащая уплате сумма налога не была удержана налоговым агентом, исчисление и уплата налога производится налогоплательщиком в соответствии со ст.228 НКРФ.

В соответствии со статьей 94 Гражданского кодекса Российской Федерации участник общества с ограниченной ответственностью вправе выйти из общества путем отчуждения обществу своей доли в его уставном капитале независимо от согласия других его участников или общества, если это предусмотрено уставом общества.

При выходе участника общества с ограниченной ответственностью из общества ему должна быть выплачена действительная стоимость его доли в уставном капитале общества или выдано в натуре имущество, соответствующее такой стоимости, в порядке, способом и в сроки, которые предусмотрены федеральным законом "Об обществах с ограниченной ответственностью" N14-ФЗ от 08.02.1998 и уставом общества.

Согласно ст.26 Закона N14-ФЗ участник общества вправе выйти из общества путем отчуждения доли обществу независимо от согласия других его участников или общества, если это предусмотрено уставом общества..

В силу п.8 ст. 23, п.6.1 ст. 23 закона предусмотрено, что Общество обязано выплатить действительную стоимость доли или части доли в уставном капитале общества либо выдать в натуре имущество такой же стоимости в течение одного года со дня перехода к обществу доли или части доли, если меньший срок не предусмотрен названным Федеральным законом или уставом общества. Действительная стоимость доли или части доли в уставном капитале общества выплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и размером его уставного капитала. В случае, если такой разницы недостаточно, общество обязано уменьшить свой уставный капитал на недостающую сумму. В случае выхода участника общества из общества его доля переходит к обществу. Общество обязано выплатить участнику общества, подавшему т заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли в уставном капитале общества, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из общества, или с согласия этого участника общества выдать ему в натуре имущество такой и стоимости либо, в случае неполной оплаты им доли в уставном капитале общества, действительную стоимость оплаченной части доли.

В силу п.2 ст. 14 Закона N14-ФЗ действительная стоимость доли участника общества

соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру его

доли.

Таким образом, при определении стоимости доли и ее выплате обществом должны

быть соблюдены следующие условия: стоимость доли определяется на основании

бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий

дню подачи заявления о выходе из общества; эта стоимость должна быть действительной;

возможна выплата стоимости как в денежной, так и в натуральной формах (с согласия участника).

Действительная стоимость доли участника общества - это часть стоимости чистых активов общества, пропорциональная размеру его доли в уставном капитале (п. 2 ст. 14 Закона N14-ФЗ).

Минфин России рекомендовал руководствоваться Порядком оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденным Приказом Минфина России NЮн, ФКЦБ России N03-6/пз от 29.01.2003г. (Письмо Минфина России от 07.12.2009 N03-03-06/1/791).

Действительная стоимость доли в уставном капитале общества при выходе его, участника определяется с учетом рыночной стоимости недвижимого имущества, отраженного на балансе общества.

Согласно п.1 ст.210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Кодекса.

Минфин России в письме от 10.05.2012г. N03-04-05/3-615 разъяснил, что при выходе участника из общества, выплаченная ему действительная стоимость доли подлежит обложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях с полной суммы выплаченного дохода.

На основании ст.41 НК РФ доходом для целей налогообложения признаются не любые выплаты, а лишь те, которые являются экономической выгодой, которая может быть оценена.

Как усматривается из материалов дела, Игнатова Т.В. являлась одним из учредителей ООО ПКЦ "Фанг". 29.06.2009г. в Устав ООО ПКЦ "Фанг" внесены изменения, в соответствии с п.4.1 которых номинальная стоимость % доли каждого участника составили: Игнатовой Т.В. - "данные изъяты" руб., что составляет 99% от уставного капитала общества; Семкина О.Б. - "данные изъяты" руб., что составляет 1% от уставного капитала общества.

17.07.2009г. в ЕГРЮЛ внесена запись о внесении изменений в учредительные документы ООО ПКЦ " Фанг".

11.09.2009г. Игнатова Т.В. обратилась с заявлением к управляющему ООО ПКЦ "Фанг" о выходе из состава участников ООО и выплате причитающейся ей действительной стоимости доли в уставном капитале Общества.

Уставом ООО ПКЦ "Фанг" предусмотрено, что выходящему из ООО участнику, подавшему заявление о выходе, необходимо выплатить действительную стоимость его доли, определяемую на основании данных бухгалтерского учета Общества за год, в течение которого было подано заявление о выходе из Общества, либо с согласия участника Общества выдать ему в натуре имущество такой же стоимости.

11.09.2009г. решением общего собрания участников ООО ПКЦ "Фанг" (протокол N03/09 от 11.09.2009г.) принято решено о выходе Игнатовой Т.В. из состава участников ООО 11.09.2009г.

18.11.2009г. между ООО ПКЦ "Фанг" и Игнатовой Т.В. заключено соглашение о передаче недвижимого имущества (трех нежилых помещений, расположенных по адресу: г. Смоленск, ул. Николаева, д.36; ул. Дзержинского, д.21; пр-т Гагарина, д. 10/2) в собственность в зачет денежных обязательств общества по выплате выбывшему участнику действительной стоимости её доли.

06.10.2011г. Игнатова Т.В. представила уточненную декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3 - НДФЛ), где заявила доход, полученный в результате выхода из участников ООО ПКЦ "Фанг", исходя из остаточной стоимости переданных ей нежилых помещений в размере "данные изъяты" руб., подтвержденных документально.

09.12.2009г. переданные нежилые помещения оформлены в собственность Игнатовой Т.В. года (ЕГРП за N67-67-01/214/2009-045, N67-67-01/214/2009-046, N67-67-01/214/2009-044).

15.03.2010г. решением участника ООО ПКЦ "Фанг" Семкиным О.Б. проведена добровольная ликвидации ООО ПКЦ "Фанг".

Согласно заключения ООО "Агентство оценки Ковалевой и Компании" рыночная стоимость права собственности Игнатовой Т.В. в Уставном капитале ООО ПКЦ "Фанг" в размере 99% на 11.09.2009г. составляет "данные изъяты" руб., итоговая величина рыночной стоимости 3 объектов принадлежащих ООО ПКЦ " Фанг" составляет "данные изъяты" руб.

В период с 06.10.2011г. по 30.12.2011г. ИФНС в отношении Игнатовой Т.В. проводилась камеральная проверка уточненной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, по результатам которой составлен акт N12961 от 19.01.2012г. о неуплате налога на доходы физических лиц за 2009 год в размере "данные изъяты" руб. (л.д.24-26).

ИФНС был определен доход Игнатовой Т.В. за 2009 год в размере "данные изъяты" руб. "данные изъяты" и учтен первоначальный взнос Игнатовой Т.В. в Уставный капитал Общества в размере "данные изъяты" руб. "данные изъяты"

30.03.2012 года ИФНС вынесено решение N10865 о привлечении Игнатовой Т.В. к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в размере "данные изъяты" руб. Игнатовой Т.В. доначислен налог на доходы физических лиц за 2009 год в размере "данные изъяты" руб. и пени по состоянию на 30.03.2012 года в размере "данные изъяты"

18.06.2012 года решением УФНС по Смоленской области апелляционная жалоба Игнатовой Т.В. оставлена без удовлетворения, обжалуемое решение ИФНС утверждено.

Учитывая вышеизложенные обстоятельства, суд пришел к обоснованному выводу, что размер действительной стоимости доли в уставном капитале в части первоначального вклада не является доходом физического лица и объектом налогообложения. В случае, когда стоимость доли, выплачиваемая при выходе участника из общества с ограниченной ответственностью, равна стоимости первоначального взноса в уставный капитал, экономическая выгода отсутствует. Поэтому налоговые последствия у выбывшего участника зависят от того, будет действительная стоимость его доли превышать сумму вклада в уставный капитал или нет.

При таких обстоятельствах, при выходе участника из общества выплаченная ему действительная стоимость доли подлежит налогообложению налогом на доход физических лиц на общих основаниях. Не имеет правового значения, что выплата действительной стоимости произведена недвижимым имуществом, а не денежными средствами.

Следовательно, решение принято налоговым органом в полном соответствии с действующим законодательством и правовых оснований для их отмены не имеется.

Доводы жалобы о том, что экспертиза, проведенная ООО "Агентство оценки Ковалевой и Компании", проводилась задолго до камеральной проверки, без участия Игнатовой Т.В. и без наличия ее согласия на ее проведение, а также без участия сотрудников ИФНС, которые не ставили перед экспертами вопросы и задания и что результаты экспертизы могут быть использованы для определения налогооблагаемой базы по НДФЛ, необоснованны, поскольку от заявителя и его представителя в ходе рассмотрения данного дела каких-либо замечаний на нее не поступало, в судебном заседании они не оспаривали правильность расчетов сделанных в указанной экспертизе.

Доводы о том, что суд не дал надлежащей оценки характеру сделки, которая, по мнению, заявителя являлась договором мены, также не состоятельны. Суд правильно определил существо возникших правоотношений и правильно истолковал подлежащий применению закон.

Иные доводы апелляционной жалобы направлены на переоценку установленных выводов и фактов, которые были предметом судебного разбирательства, им в решении дана полная и мотивированная оценка, оснований для их переоценки Судебная коллегия не усматривает.

Руководствуясь ст.ст. 328, 329 ГПК РФ, Судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

Решение Промышленного районного суда г. Смоленска от 15 октября 2012 года - оставить без изменения, а апелляционную жалобу Игнатовой Т.В. - без удовлетворения.

Председательствующий

:

Судьи: