Судебная коллегия по гражданским делам Санкт-Петербургского городского суда в составе
председательствующего
Селезневой Е.Н.
судей
Чуфистова И.В., Стаховой Т.М.
при секретаре
Кулеминой Е.Ю.
рассмотрела в открытом судебном заседании 16 октября 2013 года апелляционную жалобу Функ Т. Н. на решение Василеостровского районного суда Санкт-Петербурга от 23 июля 2013 года по делу N 2-2911/13 по заявлению Функ Т. Н. об оспаривании решений должностных лиц.
Заслушав доклад судьи Селезневой Е.Н., объяснения заявителя и представителей лиц, чьи действия обжалуются, судебная коллегия
УСТАНОВИЛА:
Функ Т.Н. обратилась в Василеостровский районный суд Санкт-Петербурга с заявлением об оспаривании решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N ... по Санкт-Петербургу N10-15/33078 от 12.12.2012, решения Управления Федеральной налоговой службы России по Санкт-Петербургу N 16-13/01693, взыскании в солидарном порядке с заинтересованных лиц компенсации морального вреда " ... " руб. и судебных расходов " ... " руб.
Заявление обосновано тем, что в соответствии с договором N 159-П от "дата" участия в долевом строительстве многоквартирного жилого дома по адресу: "адрес" приобрела квартиру. 20.04.2012 подписан акт приема-передачи квартиры, "дата" получено свидетельство о государственной регистрации права собственности. Заявитель 06.08.2012 обратилась в Межрайонную ИФНС России N ... по Санкт-Петербургу с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета за 2008, 2009 и 2010 гг., предоставив налоговые декларации за указанный период. Оспариваемыми решениями Межрайонной ИФНС России N ... по Санкт-Петербургу и Управления ФНС России по Санкт-Петербургу в предоставлении имущественного налогового вычета за 2008 год в размере " ... " руб. отказано.
Заявитель полагает отказ в предоставлении вычета незаконным ввиду того, что в " ... " г. она вышла на " ... ", но продолжала работать до "дата" Функ Т.Н. полагает, что, поскольку является " ... ", имущественный налоговый вычет должен быть перенесен на 2010, 2009 и 2008 гг., т.е. за 3 года до момента прекращения получения доходов, облагаемых по ставке 13 %, включая год получения налогооблагаемого дохода.
Решением Василеостровского районного суда Санкт-Петербурга от 23 июля 2013 года в удовлетворении заявления отказано.
В апелляционной жалобе заявитель просит решение суда отменить, полагает его незаконным, также просит удовлетворить требования заявления.
Судебная коллегия, проверив материалы дела, заслушав объяснения явившихся участников процесса, обсудив доводы апелляционной жалобы, полагает решение суда подлежащим оставлению без изменения по следующим основаниям.
Отклоняя требования заявления, суд первой инстанции исходил из того, что заявитель имеет право на предоставление налогового вычета за предшествующие возникновению права на квартиру три года, а именно за 2011, 2010 и 2009 гг.
Судебная коллегия соглашается с данными выводами суда по следующим основаниям.
В соответствии с пунктом 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса, с учетом особенностей, установленных главой 23 Кодекса.
У налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, при отсутствии в налоговом периоде доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 Кодекса, разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, может переноситься на предшествующие налоговые периоды в порядке, предусмотренном главой 23 Кодекса.
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, в частности, на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
Имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, предоставляются за тот налоговый период, в котором возникло право на их получение, или в последующие налоговые периоды вне зависимости от периода, когда налогоплательщик произвел расходы по приобретению вышеуказанного имущества.
В соответствии с абзацем двадцать вторым подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации документом, необходимым для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры в готовом доме, является свидетельство о государственной регистрации права собственности.
Согласно абзацу двадцать восьмому подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.
С 01 января 2012 года Федеральным законом от 21.11.2011 N 330-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации "О статусе судей в Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" подпункт 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации дополнен абзацем двадцать девятым, в соответствии с которым у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, в случае отсутствия у них доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 Кодекса, остаток имущественного вычета может быть перенесен на предшествующие налоговые периоды, но не более трех.
Как верно установил суд первой инстанции на основании материалов дела, в 2012 году Функ Т.Н. приобрела квартиру, акт приема-передачи квартиры подписан заявителем 20.04.2012. При этом с "дата" налогоплательщик является " ... ".
Согласно пункту 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику в виде уменьшения дохода, подлежащего налогообложению по ставке 13 процентов, а не в виде возврата суммы произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение жилья.
Вместе с тем, пунктом 2 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством, освобождаются от налогообложения.
Следовательно, поскольку с дохода в виде пенсии сумма налога не удерживается и в соответствующий бюджет не перечисляется, то имущественный налоговый вычет к таким доходам не применяется, однако право на получение такого вычета (при соблюдении всех прочих условий, предусмотренных главой 23 Кодекса) у налогоплательщика появляется.Таким образом, отсутствие у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации, при наличии у них права на получение имущественного налогового вычета свидетельствует о наличии у них остатка имущественного вычета, который может быть перенесен на предшествующие налоговые периоды, но не более трех.
Исходя из положений Налогового кодекса Российской Федерации, остаток имущественного налогового вычета, образовавшийся в связи с приобретением квартиры в 2012 году, может быть перенесен на доходы 2011, 2010 и 2009 гг., облагаемые по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 Кодекса.
При этом при обращении налогоплательщика по окончании налогового периода за переносом остатка имущественного налогового вычета, образовавшегося в этом налоговом периоде, на предшествующие налоговые периоды трехгодичный срок для возврата излишне уплаченного налога отсчитывается начиная с налогового периода, непосредственно предшествующего налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток имущественного налогового вычета.
Согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ, выраженной в определении от 17.07.2012 N 1338-О, из нормы подп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации во взаимосвязи с п. 3 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации об определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц следует, что право налогоплательщика уменьшить налоговую базу на сумму имущественного налогового вычета с учетом его предельно допустимого размера возникает с момента приобретения жилья, в том числе при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них на основании договора купли-продажи - с момента регистрации права собственности, а при приобретении прав на квартиру, (доли в ней) в строящемся доме - с момента подписания акта приема-передачи.
Кроме того, судебная коллегия считает, что при рассмотрении настоящего дела необходимо учитывать также следующие положения законодательства.
В соответствии с п. 7 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено Кодексом.
Поскольку получение имущественного налогового вычета (его остатка) является правом налогоплательщика,
