Решение Верховного Суда РФ от 7 августа 1997 г. N ГКПИ97-327 О соответствии законодательству Российской Федерации пункта 3.2 Письма Госналогслужбы РФ от 12 марта 1997 г. "О внесении изменений и дополнений N 4 в Инструкцию Госналогслужбы РФ от 11 октября 1995 г. N 39"

Решение Верховного Суда РФ от 7 августа 1997 г. N ГКПИ97-327

     Именем Российской Федерации

     Судебная коллегия по гражданским делам  Верховного  Суда  Российской

Федерации в составе

     председательствующего                                  Черняева А.Ф.

     при секретаре                                           Богатко Л.Н.

     с участием прокурора                                  Харланова А.В.

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по заявлению Кучеренко Ирины Алексеевны и открытого акционерного общества "Абаканвагонмаш" о признании недействительным п. 3.2 письма Государственной налоговой службы Российской Федерации от 12 марта 1997 г. "О внесении изменений и дополнений N 4 в инструкцию Государственной налоговой службы Российской Федерации от 11 октября 1995 г. N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" установил:

Указанным выше письмом Государственной налоговой службы РФ было внесено изменение и дополнение N 4 в Инструкцию Государственной налоговой службы Российской Федерации от 11.10.95 г. N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (далее Инструкция).

Пунктом 3.2. изменений и дополнений N 4 от 12.03.97 г. внесены изменения в 4 абзац п.22 инструкции, из содержания которого следует, что для обоснования льгот по налогообложению экспортируемых за пределы государств-участников СНГ товаров, в т.ч. через посреднические организации, по договору комиссии или поручения, в налоговые органы предъявляется в обязательном порядке выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации товаров иностранному лицу на счет российского налогоплательщика в Российском банке, зарегистрированный в налоговых органах, если иное не установлено законодательством.

Полагая, что этот пункт (3.2) изменений и дополнений N 4 инструкции противоречит требованиям Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость", ст.ст.1, 9, 209 ГК РСФСР, открытое акционерное общество "Абаканвагонмаш" обратилось в Верховный Суд РФ с заявлением, в котором просило о признании недействительным указанного пункта письма Госналогслужбы РФ, сославшись при этом и на то, что при внесении этого изменения Государственная налоговая службы превысила свои полномочия.

В судебном заседании Кучеренко И.А. и представители ОАО "Абаканвагонмаш" Коршунова Т.Г., Монисов А.Ю. заявление просили удовлетворить.

Представители Государственной налоговой службы РФ Черемискин В.И., Балашова Л.В., Комарова Н.А., Министерства финансов РФ Цибизова О.Ф., с требованиями, изложенными в заявлении, не согласились и просили суд об отказе в удовлетворении заявления, сославшись на то, что обжалуемое положение письма принято Государственной налоговой службой РФ в пределах своей компетенции, в соответствии с требованиями Указов Президента РФ от 8.05.96 г. N 685 и от 18.08.96 г. N 1212 и требованиям Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость" не противоречит.

Представитель Министерства юстиции РФ пояснила, что изменения и дополнения Инструкции зарегистрированы Министерством юстиции РФ в установленном порядке и опубликованы, т.е. вступили в силу. Оспариваемое заявителями положение письма о внесении изменений и дополнений в Инструкцию, по мнению Министерства юстиции РФ, соответствует требованиям Закона.

Выслушав объяснения Кучеренко И.А., представителей ОАО "Абаканвагонмаш", представителей Госналогслужбы РФ, Министерства финансов РФ, Министерства юстиции РФ, исследовав материалы дела и заслушав заключение прокурора Генеральной прокуратуры Харланова А.В., полагавшего в удовлетворении заявления отказать, Верховный Суд РФ не находит оснований к удовлетворению заявления.

В соответствии с п.3 ст.10 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость" Инструкцию по применению настоящего Закона разрабатывает и издает Государственная налоговая служба по согласованию с Министерством финансов РФ.

Как установлено судом, Инструкция по применению указанного Закона с последующими изменениями и дополнениями, в том числе и вышеуказанное письмо от 12.03.97 г. о внесении изменений и дополнений N 4 в инструкцию (п.3.2 которого оспаривается заявителями), зарегистрированы в установленном в Министерстве юстиции РФ и доведены до всеобщего сведения.

При таком положении доводы заявителей о том, что Госналогслужба РФ превысила свои полномочия, суд считает неосновательными.

Обжалуемое заявителями положение Инструкции требованиям Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость" фактически не противоречат и их прав не нарушают.

Указанное выше обстоятельство подтверждается объяснениями представителей Государственной налоговой службы РФ, Министерства финансов РФ и Министерства юстиции РФ, а также содержанием внесенных изменений и дополнений в Инструкцию и другими доказательствами. Перечень документов для обоснования льгот по налогообложению экспортируемых за пределы государств-участников СНГ товаров, в том числе через посреднические организации, по договору комиссии или поручения, представляемых в налоговые органы, определены пунктом 22 Инструкции (в редакции от 12.03.97 г.). Суд учитывает, как уже было отмечено выше, что Государственной налоговой службе предоставлено право издавать такого рода инструкции, т.е. при принятии обжалуемого заявителями п.3.2 письма от 12.03.97 г. (л.д. 35) о внесении изменений и дополнений в Инструкцию, налоговая служба действовала в пределах установленной законом компетенции. И обжалуемое заявителями положение, по мнению суда, Закон РФ "О налоге на добавленную стоимость" не изменяет и не дополняет, а лишь определяет механизм его реализации.

Так, Инструкцией в частности определено, что при обосновании своего права на льготы по налогу на добавленную стоимость, экспортер представляет в налоговую службу (п.3.2 письма, обжалуемый заявителями) выписку банка, подтверждающую фактическое поступление выручки от реализации товаров иностранному лицу на счет российского налогоплательщика в Российском банке, зарегистрированный в налоговых органах, а также другие документы, подтверждающие факт реального экспорта товаров. При подтверждении экспорта налогоплательщик освобождается от уплаты налога на добавленную стоимость.

Суд считает неосновательными и доводы заявителей о том, что п.3.2 изменений и дополнений в Инструкцию противоречит действующему Законодательству.

Так, Указом Президента РФ N 685 от 8 мая 1996 г. предусмотрено, что с 1.07.96 г. возврат налога на добавленную стоимость при экспорте осуществляется только после поступления выручки на счет налогоплательщика в Российском банке, зарегистрированный в налоговых органах, т.е. обжалуемое положение Инструкции соответствует Указу Президента РФ, а в соответствии со ст.90 Конституции РФ указы Президента РФ обязательны для исполнения на всей территории Российской Федерации.

Не противоречит оспариваемое положение Инструкции и Указу Президента РФ N 1212 от 18.06.96 г. "О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения". (п.6)

Эти указы Президента РФ действовали, как на время внесения Госналогслужбой РФ изменений и дополнений в Инструкцию, так и на день рассмотрения дела в суде.

Суд учитывает и то, что в соответствии со ст.422 ГК РФ договор должен соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным Законом и иными правовыми актами (императивным нормам), действовавшим в момент его заключения.

Кроме того, суд принимает и то обстоятельство, что по вопросу о правомерности возмещения налога на добавленную стоимость за поставку экспортного товара только при наличии у экспортера документов, подтверждающих реальный экспорт товаров, перечень которых и предусмотрен п.22 раздела IX Инструкции, имеется вступившее в законную силу решение Верховного Суда РФ от 14.05.97 г., которым абзац I п.22 письма от 12.07.97 г. Госналогслужбы РФ признан соответствующим закону.

При таком положении суд не может согласиться с доводами жалобы о незаконности п.3.2 Письма госналогслужбы РФ от 12.03.97 г. и о том, что ОАО теряет право на возмещение налога на добавленную стоимость.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст.191-197 ГПК РСФСР, Верховный Суд Российской Федерации решил:

Заявление Кучеренко И.А. и открытого акционерного общества "Абаканвагонмаш" о признании недействительным п.3.2 Письма Государственной налоговой службы Российской Федерации от 12 марта 1997 г. "О внесении изменений и дополнений N 4 в инструкцию государственной налоговой службы Российской Федерации" от 11.10.95 г. N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость", оставить без удовлетворения.

Настоящее решение обжалованию и опротестованию в кассационном порядке не подлежит и вступает в законную силу со дня его провозглашения.

Председательствующий

Судья Верховного Суда

Российской Федерации

А.Ф.Черняев