Апелляционное определение СК по гражданским делам Ставропольского краевого суда от 05 марта 2013 г.

Апелляционное определение СК по гражданским делам Ставропольского краевого суда от 05 марта 2013 г.
(Извлечение)

Судебная коллегия по гражданским делам Ставропольского краевого суда в составе:

председательствующего Савина А.Н.,

судей: Киселёва Г.В., Шурловой Л.А.,

с участием секретаря судебного заседания Строганова С.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по апелляционной жалобе Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы N10 по Ставропольскому краю на решение Предгорного районного суда Ставропольского края от 14 декабря 2012 года

по иску Межрайонной ИФНС России N10 по СК к Айтовой М.К. о взыскании задолженности по земельному налогу,

заслушав доклад судьи Киселёва Г.В.,

УСТАНОВИЛА:

17 октября 2012 года Межрайонная ИФНС России N10 по СК обратилась в Предгорный районной суд с иском к Айтовой М.К. о взыскании задолженности по земельному налогу, указав, что ответчик Айтова М.К., являясь собственником земельных участков, является плательщиком земельного налога. Айтовой М.К. было направлено налоговое уведомление об уплате налога. В нарушение ст.45 НК РФ налогоплательщик Айтова М.К. не исполнила обязанность по уплате налога. Плательщику, в сроки, предусмотренные ст.70 НК РФ было направлено требование N63014 от 08 августа 2011 года, согласно которому Айтовой М.К. было предложено числящуюся за ней задолженность погасить в добровольном порядке, однако до настоящего времени сумма задолженности по налогу на имущество и пеня в бюджет не уплачена. Сумма задолженности подлежащая к уплате в бюджет составляет *** рубля *** копеек. Истец просил суд взыскать с налогоплательщика Айтовой М.К. задолженность по земельному налогу в сумме *** рублей и пени за просрочку платежа в сумме *** рублей *** копеек, а всего в сумме *** рублей *** копеек (л.д.6-7).

Обжалуемым решением Предгорного районного суда от 14 декабря 2012 года исковые требования Межрайонной ИФНС России N10 по СК удовлетворены частично. С Айтовой М.К. взыскана задолженность по земельному налогу за 2009 год в сумме *** рублей *** копеек, и пени в сумме *** рублей ***копеек. С Айтовой М.К. в бюджет Предгорного муниципального района взыскана государственная пошлина в сумме *** рублей *** копеек. В удовлетворении исковых требований Межрайонной ИФНС России N10 по СК к Айтовой М.К. о взыскании задолженности по земельному налогу за 2008 год в сумме *** рублей *** копеек отказано (л.д.161-170).

В апелляционной жалобе Межрайонная ИФНС России N10 по СК просит решение суда в части отказа в удовлетворении исковых требований отменить, указав, что судом не принято во внимание, что доначисления налога на землю ответчику были произведены вследствие того, что они были получены из регистрирующего органа только в 2011 году. То, что Инспекции стало известно только в 2011 году о том, что в 2008 и 2009 годах за ответчиком был зарегистрирован земельный участок, подтверждается выставлением требования от 08 августа 2011 года. Суд неправомерно отказал во взыскании долга за 2008 год, поскольку суммы и за 2008 и 2009 год были выставлены в одном требовании. Так как налоговым периодом по земельному налогу является календарный год (п.1 ст.393 НК РФ), направление в 2011 году уведомления N3026 об уплате указанного налога за 2008-2009 годы соответствует закону. Согласно нормам налогового законодательства, направление в суд иска о взыскании с ответчика задолженности по земельному налогу в 2011 году Инспекцией не могло быть произведено, поскольку этому должна предшествовать процедура досудебного урегулирования спора. В силу данных причин Инспекцией, исковое заявление было направлено в Предгорный районный суд только в 2012 году. Межрайонная ИФНС N10 по СК было неизвестно о том, что земельный участок находится в собственности Айтовой М.К. (л.д.171-173).

В возражениях на апелляционную жалобу Айтова М.К. считает решение суда законным и обоснованным, а доводы апелляционной жалобы несостоятельными (л.д.176-177).

Исследовав материалы гражданского дела, обсудив доводы изложенные в апелляционной жалобе и возражениях на неё, заслушав представителя ИФНС России N10 по СК по доверенности Трубина Д.В., поддержавшего доводы апелляционной жалобы, проверив законность и обоснованность решения суда в пределах доводов апелляционной жалобы, судебная коллегия считает, что оснований для отмены решения суда нет.

Надлежащие письменные доказательства исследованные судом первой инстанции в условиях состязательности процесса свидетельствуют о следующем.

17 октября 2011 года заместителем начальника ИФНС России N10 по СК Микейловым И.Л. приято решение N15277 о взыскании налога (сбора), пени и штрафов с физического лица через суд, ст.48 НК РФ, согласно которому за налогоплательщиком (плательщиком сборов) Айтовой М.К. имеется задолженность по уплате налога, сбора и пени в общей сумме *** рубля *** копейка, в связи с чем необходимо обратиться в суд о взыскании указанной суммы (л.д.8, 23).

Указания на то, за какой период начислена указанная задолженность, в данном решении не приведено.

Как следует из списка заказных отправлений с документами от 08 августа 2011 года, в адрес Айтовой М.К. направлено письмо N63014 от 08 августа 2011 года (л.д.19, 33).

Согласно копии требования N63014 от 08 августа 2011 года по состоянию на 08 августа 2011 года за Айтовой М.К. числится задолженность в сумме *** рублей *** копейки, в том числе по налогам (сборам) - *** рубля *** копеек (л.д.10-11, 25-26). В данном требовании приведён срок уплаты налога - 22 июля 2011 года в сумме *** рублей *** копеек земельный налог за 2008 год, *** рублей *** копейка - земельный налог за 2009 год.

18 мая 2012 года мировым судьёй судебного участка N1 Предгорного района был вынесен судебный приказ о взыскании с Айтовой М.К. задолженности по налогу на землю в размере *** рубля *** копеек. Определением мирового судьи судебного участка N1 Предгорного района от 14 августа 2012 года судебный приказ от 18 мая 2012 года отменён (л.д.21-22, 35-36).

Как следует из содержания иска поданного 17 октября 2012 года, Айтова М.К. является плательщиком земельного налога. В приложении указаны земельные участки, в отношении которых производится уплата налога (л.д.6-7).

Согласно приложенной справки о принадлежности земли, Айтовой М.К. принадлежат земельные участки с кадастровыми номерами: N*** (дата возникновения права - 19.07.07.), N*** (дата возникновения права - 18.10.07.), N*** (дата возникновения права - 13.01.07.), N*** (дата возникновения права - 02.10.07.), N*** (дата возникновения права - 13.09.07.), N*** (дата возникновения права - 30.12.10.) (л.д.12-17).

Из пояснения к исковому заявлению от 16 ноября 2012 года следует, что произведён расчёт налога за земельный участок с кадастровым номером *** - *** рублей *** копеек за 2008 года, *** рублей *** копеек - за 2009 год (л.д.60-63).

Таким образом, из указанного пояснения следует, что Айтовой М.К. не уплачен налог за 2008 и 2009 годы за земельный участок N*** (дата возникновения права - 02.10.07., дата отчуждения - 24.03.10.) (л.д.15).

Как следует из кадастровой выписки о земельном участке от 28 ноября 2012 года N***, земельный участок с кадастровым номером *** внесён в государственный реестр недвижимости 25 июля 2007 года, собственником является ООО "Вино-коньячный комбинат "Кавказ" (л.д.96).

Изложенное свидетельствует о том, что налог должен быть уплачен Айтовой М.К. за земельный участок с кадастровым номером ***, а не ***, как указано в справке о принадлежности земли, представленной истцом.

Из пояснения к исковому заявлению от 21 ноября 2012 года следует, что данные о земельном участке *** получены из регистрирующего органа только в 2011 году. Ранее ООО "ВКК "Кавказ" предоставлялись декларации по земельному налогу на земельный участок N***. 04 августа 2011 года ООО ВКК "Кавказ" были представлены уточнённые налоговые декларации в которых уменьшены суммы налоговых обязательств за 2008 и 2009 годы и налоговым органом принято решение о возврате излишне уплаченной суммы *** рубля. Инспекции не было известно, что земельный участок находится в собственности Айтовой М.К. (л.д.60-63).

Как следует из выписки из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним от 14 декабря 2012 года, представленной по запросу суда, право собственности на земельный участок с кадастровым номером *** было зарегистрировано за Айтовой М.К. 02 октября 2007 года, за ООО "Вино-коньячный комбинат "Кавказ" - 24 марта 2010 года (л.д.149).

В соответствии с положениями п.1 ст.388 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст.389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом (в редакции Федеральных законов от 28 ноября 2009 года N283-ФЗ, от 27 ноября 2010 года N308-ФЗ).

Согласно положений п.1 ст.389 НК РФ объектом налогообложения является земельный участок, под которым согласно ст.11 ЗК РФ понимается часть земной поверхности, границы которой определены в соответствии с федеральными законами.

Из положений п.1 ст.48 НК РФ следует, что в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счёт имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учётом особенностей, установленных настоящей статьей (в редакции Федерального закона от 27 июня 2011 года N162-ФЗ). Заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счёт имущества физического лица подаётся в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истёк срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд. Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает *** рублей, за исключением случая, предусмотренного абз.3 п.2 настоящей статьи. Копия заявления о взыскании не позднее дня его подачи в суд направляется налоговым органом физическому лицу, с которого взыскиваются налоги, сборы, пени, штрафы. Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Если в течение трёх лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчёте общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов превысила *** рублей, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила *** рублей. Если в течение трёх лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчёте общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов не превысила *** рублей, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трёхлетнего срока. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом (п.2 ст.48 НК РФ).

Как следует из положений п.1 ст.70 НК РФ, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трёх месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено п.2 настоящей статьи (в редакции Федерального закона от 16 ноября 2011 года N321-ФЗ). При выявлении недоимки налоговый орган составляет документ по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В соответствии с положениями п.4 ст.397 НК РФ налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом (в редакции Федерального закона от 27 июля 2010 года N229-ФЗ). Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления (абзац введён Федеральным законом от 28 ноября 2009 года N283-ФЗ). Налогоплательщики, указанные в абз.1 настоящего пункта, уплачивают налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления, указанного в абз.2 настоящего пункта (абзац введён Федеральным законом от 28 ноября 2009 года N283-ФЗ).

Порядок и сроки уплаты земельного налога за указанный период установлены Решением Совета г. Ессентуки от 18 октября 2005 года N152. В соответствии с п.4 налоговым периодом признаётся календарный год. Отчётными периодами для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются: первый квартал; полугодие; девять месяцев календарного года. Налог (авансовые платежи по налогу) подлежит уплате в следующем порядке и в сроки: а) налогоплательщиками - организациями и физическими лицами, являющимися индивидуальными предпринимателями, представляются налоговые расчеты по авансовым платежам по земельному налогу в следующие сроки: за I квартал - до 30 апреля; за II квартал - до 30 июля; за III квартал - до 30 октября. Авансовые платежи уплачиваются в следующие сроки: за I квартал - не позднее 15 мая; за II квартал - не позднее 15 августа; за III квартал - не позднее 15 ноября; б) налогоплательщиками - организациями и физическими лицами, являющимися индивидуальными предпринимателями, окончательно налог уплачивается по истечении налогового периода - 15 марта (срок уплаты за год); в) налогоплательщиками - физическими лицами, уплачивающими налог на основании налогового уведомления, авансовые платежи по налогу уплачиваются 15 августа, 15 ноября.

Таким образом, налоговое уведомление об уплате земельного налога за 2008 год должно было быть направлено ответчику соответственно не позднее 01 марта 2009 года.

Истцом не было представлено доказательств тому, что ответчику до 2011 года направлялось уведомление об уплате земельного налога за 2008 год.

В соответствии с п.4 ст.397 НК РФ, налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. Налогоплательщики, указанные в абз.1 настоящего пункта, уплачивают налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления, указанного в абз.2 настоящего пункта.

При этом, приведённые положения НК РФ подлежат применению во взаимосвязи с иными нормами налогового законодательства, в том числе устанавливающими сроки направления налогового уведомления.

В соответствии с ч.2 ст.7 ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" от 28 ноября 2009 года N283-ФЗ статьями 1 и 4 настоящего Федерального закона вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующим налогам.

До введения указанного положения закон не содержал норм, предусматривающих возможность направления налогового уведомления по истечении установленного срока, а поскольку при отсутствии такого уведомления обязанность по уплате налога не могла возникнуть, взыскание недоимки за период, в котором налоговое уведомление не направлялось, было исключено.

Согласно положений п.7 ст.3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Как следует из положений п.2 ст.5 НК РФ, акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

Применительно к вышеизложенному положения п.4 ст.397 НК РФ не имеют обратной силы и не подлежат применению к спорным правоотношениям, поскольку ухудшают положение налогоплательщика.

Поскольку сроки уплаты налога за 2008 год, установленные положениями ч.2 ст.52 НК РФ и Решением Совета г. Ессентуки от 18 октября 2005 года N152 истекли к моменту направления ответчику налогового уведомления в 2011 году, и ранее НК РФ не содержал норм, предусматривающих возможность направления налогового уведомления по истечении установленного срока, несоблюдение истцом сроков направления налогового уведомления и, следовательно, сроков направления требования об уплате налога за 2008 год и обращения в суд, предусмотренных статьями 48 и 70 НК РФ, является основанием для отказа в удовлетворении иска о взыскании земельного налога за 2008 год.

С учётом изложенного судебная коллегия не усматривает оснований для отмены решения суда по доводам апелляционной жалобы в указанной части, основанным на ином толковании норм налогового законодательства.

Руководствуясь статьями 327-329 ГПК РФ, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Предгорного районного суда от 14 декабря 2012 года оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России N10 по СК без удовлетворения.