Апелляционное определение СК по гражданским делам Курганского областного суда от 06 июня 2013 г. по делу N 33-1230/2013

Судебная коллегия по гражданским делам Курганского областного суда в составе:

судьи - председательствующего Бурматовой Н.В.,

судей Литвиновой И.В., Ушаковой Н.А.,

при секретаре судебного заседания Губиной С.А.,

рассмотрела в открытом судебном заседании в г. Кургане 6 июня 2013 года гражданское дело по исковому заявлению ИФНС России по г. Кургану Курганской области к Максимову В.А. о взыскании недоимки,

по апелляционной жалобе Максимова В.А. на решение Курганского городского суда Курганской области от 11 февраля 2013 года, которым постановлено:

"Исковые требования ИФНС России по г. Кургану к Максимову В.А. о взыскании недоимки удовлетворить.

Взыскать с в пользу ИФНС России по г. Кургану недоимку в размере руб. коп.

Взыскать с государственную пошлину в доход муниципального образования город Курган в размере руб. коп.".

Заслушав доклад судьи областного суда Бурматовой Н.В., объяснения представителя ИФНС России по г. Кургану Курганской области Мулинцевой Е.С., судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Кургану (далее по тексту ИФНС России по г. Кургану) обратилась в суд с иском к Максимову В.А. о взыскании недоимки, в обоснование доводов указав, что ответчик является собственником гаража по адресу: стоимостью руб. коп., жилого дома по адресу: стоимостью руб., по адресу: , стоимостью руб. коп., снятой с учета , транспортных средств , л.с., регистрационный номер (дата постановки на учет и снятия с учета ), , л.с., регистрационный номер (дата снятия с учета ), 3, легковой, л.с., регистрационный номер (дата постановки на учет ), , л.с., регистрационный номер (дата снятия с учета ), а также земельного участка с кадастровым номером стоимостью руб., расположенного по адресу: . Ответчику заказной корреспонденцией направлялось требование об уплате налога от 14.11.2012 N 27434, которое до настоящего времени Максимовым В.А. не исполнено. В связи с изложенным просила взыскать с Максимова В.А. налог на имущество в сумме руб. коп., пеню в размере руб. коп., транспортный налог в сумме руб., пеню в размере руб. коп., земельный налог в сумме руб. 59 коп., пеню в размере руб. коп., всего руб. коп.

В судебном заседании представитель истца исковые требования поддерживал.

Представитель ответчика Максимова В.А. Плотников В.А. иск не признал, пояснив, что требования об уплате налогов за 2009, 2010 году ему направлялись, требование об уплате налогов за 2011 год от 14.11.2012 он не получал. Решением мирового судьи судебного участка по г. Кургану от 04.06.2012 с него уже был взыскан транспортный налог, земельный налог за 2010 год и пеня в общей сумме руб. коп. Сумма, указанная в налоговом уведомлении N 433127, не совпадает с взыскиваемой суммой по требованию N 27434 от 14.11.2012. Не согласен с тем, что размер пени по налогам определен за периоды времени, когда срок оплаты налога не истек.

Судом постановлено изложенное выше решение.

В апелляционной жалобе ответчик Максимов В.А. просит решение суда отменить, производство по делу прекратить. Считает, что судом не было учтено, что требования об уплате налогов за 2009, 2010 годы ему не направлялись. Требование об уплате налогов за 2011 год от 14.11.2012 он не получал, поскольку с 12.11.2012 по 01.12.2012 находился за пределами г. Кургана, его родственники, зарегистрированные по месту жительства по тому же адресу, постоянно проживают в , также не получали требования об уплате налогов, их подписи, удостоверенные нотариально, не совпадают с подписью на требовании. Решением мирового судьи судебного участка N 44 по г. Кургану от 04.06.2012 с него уже был взыскан транспортный налог, земельный налог за 2010 год и пеня в общей сумме руб. коп. Сумма, указанная в налоговом уведомлении N 433127, не совпадает с взыскиваемой суммой по требованию N27434 от 14.11.2012. Не согласен с определением размера пеней, поскольку ему предъявлено требование об уплате налога на имущество за 2011 год, срок оплаты по которому 01.11.2012, а пеня незаконно начислена с 19.11.2010, предъявлено требованием об уплате земельного налога за 2011 год, срок оплаты по которому 01.11.2012, при этом пеня начислена с 01.08.2011, предъявлено требование об уплате транспортного налога за 2011 год, срок оплаты по которому 06.11.2012, пеня начислена с 06.05.2011.

В суде апелляционной инстанции представитель истца с доводами апелляционной жалобы не согласился, отказался от требований в части взыскания пени в сумме руб. коп., в остальной части считал решение суда соответствующим требованиям закона.

Ответчик, его представитель, извещены о времени и месте рассмотрения дела в апелляционном порядке, в судебное заседание суда апелляционной инстанции не явились, о причинах неявки суд не уведомили, в связи с чем на основании статей 167, 327 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации (далее по тексту ГПК РФ) судебная коллегия находит возможным рассмотреть дело в их отсутствие.

Проверив материалы дела в пределах доводов апелляционной жалобы, судебная коллегия находит решение суда подлежащим отмене в части в связи с несоответствием выводов суда материалам дела (ч. 1 ст. 330 ГПК РФ).

Из материалов дела усматривается, что ответчик является собственником гаража по адресу: стоимостью руб. коп., жилого дома по адресу: стоимостью руб. (л.д. 21, 24), квартиры по адресу: , стоимостью руб. коп., снятой с учета , транспортных средств , л.с., регистрационный номер (дата постановки на учет и снятия с учета ), , л.с., регистрационный номер (дата постановки на учет , дата снятия с учета ), , легковой, л.с., регистрационный номер (дата постановки на учет ), , л.с., регистрационный номер (дата постановки на учет , дата снятия с учета ) (л.д. 19-20, 22-23), земельного участка с кадастровым номером стоимостью руб., расположенного по адресу:

Согласно ч. 1 ст. 1 Закона РФ от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" плательщиками налогов на имущество физических лиц (далее - налоги) признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.

В соответствии со ст. 2 Закона РФ от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" объектами налогообложения признаются следующие виды имущества: жилой дом; квартира; комната; дача; гараж; иное строение, помещение и сооружение; доля в праве общей собственности на имущество, указанное в пунктах 1 - 6 настоящей статьи.

Уплата налога производится не позднее 1 ноября года, следующего за годом, за который исчислен налог (п. 9 ст. 5 Закона РФ от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц").

В силу п. 1 ст. 3 названного закона ставки налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения. Представительные органы местного самоуправления (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости и типа использования объекта налогообложения.

Согласно п. 2 ст. 5 этого же закона налог исчисляется на основании данных об инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года. Порядок расчета такой стоимости устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным на осуществление функций по нормативно-правовому регулированию в сфере ведения государственного кадастра недвижимости, осуществления кадастрового учета и кадастровой деятельности.

Налоговые ставки определены решением Курганской городской Думы от 16.11.2005 N 257 "Об установлении налога на имущество физических лиц".

Согласно ст. 357 НК РФ налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В силу ст. 363 НК РФ уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

Согласно п. 2 ст. 5 Закона Курганской области "О транспортном налоге на территории Курганской области" налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления не позднее 5 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщик - физическое лицо вправе уплатить налог досрочно, в том числе до получения налогового уведомления.

Согласно ст. 389 НК РФ объектом налогообложения земельного налога признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

На основании п. 1 ст. 388 НК РФ плательщиком земельного налога признается лицо, чье право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования или право пожизненного наследуемого владения на земельный участок удостоверяется актом (свидетельством или другими документами) о праве этого лица на данный земельный участок, выданным уполномоченным органом государственной власти в порядке, установленном законодательством, действовавшим в месте и на момент издания такого акта.

В силу ст. 392 НК РФ налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности.

Ставки земельного налога установлены решением Курганской городской Думы от 21.09.2005 N 219 "О земельном налоге на территории города Кургана".

Ответчиком наличие в собственности объектов недвижимого имущества, его инвентаризационная, кадастровая стоимость, соответственно, размер налога на имущество физических лиц, наличие в собственности транспортных средств оспаривались.

Истцом предъявлены исковые требования о взыскании недоимки по налогам: транспортному и земельному за 2011 год, налога на имущество физических лиц - за 2009 и 2011 годы и пени за несвоевременную уплату налога.

Суд первой инстанции, при рассмотрении спора, пришел к выводу о том, что истцом в полном объеме выполнена обязанность по определению налоговой базы и суммы налога и эта информация в установленном законом порядке доведена до ответчика, поэтому удовлетворил исковые требования в полном объеме.

Судебная коллегия не может согласиться с приведенным выше выводом, поскольку он не соответствует материалам дела.

В силу ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора. Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается: с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком или плательщиком сбора; со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации; с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

Ст. 45 НК РФ установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно ст. 52 НК РФ в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

В налоговом уведомлении должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога.

В силу п. 4 ст. 57 НК РФ в случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Таким образом, публично-правовая обязанность по уплате налога на доходы физических лиц возникает только после получения налогового уведомления.

В налоговом уведомлении должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога.

В налоговом уведомлении могут быть указаны данные по нескольким подлежащим уплате налогам.

Налоговое уведомление может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном НК РФ.

Требование об уплате налога должно быть исполнено налогоплательщиком в силу ст. 69 НК РФ в течение восьми дней с даты его получения, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи (ч. 1 ст. 70 НК РФ).

Представителем истца в материалы дела представлена копия налогового уведомления N 433127, согласно которому сумма транспортного налога, подлежащего уплате до 06.11.2012, составила руб., по состоянию на 15.05.2012 имеется недоимка за 2009 - 2010 годы в сумме руб., по оплате пени руб. коп.

Сумма земельного налога, подлежащая уплате до 01.11.2012, составила руб. коп., по состоянию на 13.05.2012 недоимка ответчика составила руб. коп. и задолженность по пени руб. коп.

Сумма налога на имущество физических лиц в 2009 году составила за гараж руб. коп., жилой дом - руб. коп., в 2011 году соответственно руб. коп. и руб. коп., а также за квартиру руб. коп. Сумма, подлежащая уплате до 01.11.2012 - руб. коп. По состоянию на 13.05.2012 недоимка составила руб. коп., задолженность по оплате пени руб. коп. (л.д. 7а-8).

В соответствии со ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В связи с неуплатой налогов в установленный срок 15.11.2012 истцом в адрес ответчика было направлено требование от 14.11.2012 N 27434 об уплате налога, пени, штрафа, в соответствии с которым сумма транспортного налога, подлежащего уплате до 06.11.2012, составила руб., пеня в сумме руб. коп., сумма налога на имущество физических лиц за 2009 год составила руб. коп., за 2011 год - руб. коп., пеня - руб. коп., задолженность по уплате земельного налога составила за 2011 год руб. коп., пеня - руб. коп. Итого задолженность ответчика составила по состоянию на 14.11.2012 руб. коп., в том числе по налогам руб. коп. (л.д. 9). Требование было направлено заказным письмом и получено 17.11.2012.

Из приведенных выше положений налогового законодательства видно, что по транспортному налогу, земельному налогу и налогу на имущество физических лиц расчет налоговой базы производится налоговым органом, поэтому обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

По пояснениям представителя истца налоговое уведомление было направлено в адрес ответчика 08.06.2012, в суд апелляционной инстанцией истцом представлена копия реестра единого уведомления на уплату налогов физическими лицами от 08.06.2012.

Как видно из представленной копии реестра уведомления на уплату налогов физическим лицам, в том числе и ответчику, направлялись простой корреспонденцией.

ООО "Служба Доставки Корреспонденции" (исполнитель) в соответствии с государственным контрактом от 07.02.2012 , заключенным с ИФНС России по г. Кургану (заказчик), оказывает заказчику услуги по доставке почтовых отправлений (деловой документации, корреспонденции) до почтового ящика на территории г. Кургана, а также заказных почтовых уведомлений (деловой документации, корреспонденции) для вручения третьим лицам под роспись на территории г. Кургана и представление уведомлений о получении адресатом пакетов с документами.

Исходя из изложенного, судебная коллегия приходит к выводу об обоснованности довода апелляционной жалобы ответчика о неполучении налогового уведомления, поэтому у суда отсутствовали правовые основания для взыскания пеней за просрочку уплаты приведенных выше налогов. Решение суда в этой части подлежит отмене.

В суд апелляционной инстанции от представителя истца поступило заявление об отказе от исковых требований в части взыскания с ответчика Максимова В.А. пеней в сумме руб. коп. Представитель истца имеет соответствующие полномочия, оговоренные в доверенности, последствия принятия судом отказа от иска и прекращения производства по делу, предусмотренные ст. 220 ГПК РФ, представителю истца разъяснены и понятны.

Учитывая приведенное выше, судебная коллегия считает возможным принять частичный отказ от исковых требований и производство по делу в этой части иска прекратить.

Судебная коллегия не может согласиться с доводом апелляционной жалобы Максимова В.А. о неполучении налогового требования, так как в соответствии с приведенной выше ст. 69 НК РФ в случае направления налогового требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма, поэтому недоимка по налогам (земельному, транспортному, налогу на имущество физических лиц) за 2011 год правомерно взыскана с ответчика судом первой инстанции.

Решение суда в этой части соответствует требованиям закона, оснований для его отмены не имеется.

Судом первой инстанции взыскана недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2009 год в сумме руб. коп.

При этом судом первой инстанции не принято во внимание, что ст. 52 НК РФ предусмотрено, что в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, налоговый орган не позднее 30 дней до наступления срока платежа направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено п. 2 настоящей статьи (ст. 70 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 48 НК РФ (в редакции Федерального закона N 137-ФЗ, действовавшей на момент возникновения обязанности по уплате налогов за 2009 год), исковое заявление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, может быть подано в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Таким образом, исковое заявление о взыскании недоимки за 2009 год могло быть подано налоговым органом в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога, которое должно было быть направлено налогоплательщику в сроки, установленные ст. 70 НК РФ.

В соответствии с п. 9 ст. 5 Закона РФ от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" уплата налога производится владельцами равными долями в два срока - не позднее 15 сентября и 15 ноября, в редакции Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ уплата налога производится не позднее 1 ноября года, следующего за годом, за который исчислен налог.

Следовательно недоимка по уплате налога на имущество физических лиц за 2009 год должна была быть выявлена не позднее 16.11.2010, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее 16.02.2011.

Налоговое требование об уплате налога на имущество физического лица было впервые направлено ответчику 14.11.2012 и получено им 17.11.2012.

Срок обращения налогового органа в суд в данном случае следует исчислять не с момента просрочки исполнения направленного требования, а исходя из предусмотренного законом срока для предъявления требования, минимального срока на исполнение требования.

При таком положении, исходя из даты обращения истца в суд с настоящим иском (17.12.2013), судебная коллегия приходит к выводу о пропуске истцом сроков, установленных ст. ст. 48, 70 НК РФ.

Истец с заявлением о взыскании недоимок по приведенным выше налогам в порядке приказного производства не обращался, о восстановлении срока не заявлял.

Привлечение налогоплательщиков к уплате транспортного налога, земельного налога и налога на имущество физических лиц за три предшествующих налоговых периодов допускается только с 01.01.2010, поскольку нормы, устанавливающие такую возможность, вступили в силу с 01.01.2010 и обратной силы не имеют, то есть не распространяются на 2009 год.

Поскольку суммы недоимки по налогам, подлежащие взысканию с ответчика Максимова В.А. изменились, сумма государственной пошлины, подлежащая взысканию с ответчика, подлежит уточнению в соответствии с положениями ст. 333.19 НК РФ.

Учитывая изложенное, руководствуясь ст.ст. 328-330 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Курганского городского суда Курганской области от 11 февраля 2013 года в части взыскания с пени по налогу на имущество физических лиц в сумме руб. коп. отменить, принять отказ от иска ИФНС России по г. Кургану к в части взыскания пени по налогу на имущество физических лиц в сумме руб. коп., производство по делу в этой части прекратить.

Решение Курганского городского суда Курганской области от 11 февраля 2013 года в части взыскания с недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2009 год в сумме руб. коп., пени в общей сумме руб. отменить, в удовлетворении исковых требований в этой части отказать.

В остальной части решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Уточнить сумму государственной пошлины, подлежащей взысканию с в доход муниципального образования город Курган, определив ее в размере руб. коп.

Судья - председательствующий

Судьи: