Апелляционное определение СК по гражданским делам Курганского областного суда от 25 июня 2013 г. по делу N 33-1456/2013

Судебная коллегия по гражданским делам Курганского областного суда в составе:

судьи - председательствующего Бурматовой Н.В.,

судей Ушаковой И.Г., Черновой Н.А.,

при секретаре судебного заседания Чиж Т.О.,

рассмотрела в открытом судебном заседании в г. Кургане 25 июня 2013 года гражданское дело по иску Инспекции Федеральной налоговой службы России по городу Кургану к о взыскании задолженности по уплате налогов, пени

по апелляционной жалобе на решение Курганского городского суда Курганской области от 12 февраля 2013 года, которым постановлено:

"Исковые требования ИФНС России по г. Кургану к о взыскании недоимки по транспортному налогу и пени по транспортному и земельному налогам удовлетворить.

Взыскать с в пользу ИФНС России по г. Кургану задолженность по транспортному налогу за 2009, 2010, 2011 г. в сумме рублей копеек путем перечисления задолженности на КБК , ОКАТО , в БИК: ГРКЦ ГУ Банка России по Курганской области, г. Курган, ИНН: УФК по Курганской области (ИФНС России по г. Кургану).

Взыскать с в пользу ИФНС России по г. Кургану пени по транспортному налогу в сумме рублей копейку путем перечисления задолженности на КБК , ОКАТО , в БИК: ГРКЦ ГУ Банка России по Курганской области, г. Курган, ИНН: УФК по Курганской области (ИФНС России по г. Кургану).

Взыскать с в пользу ИФНС России по г. Кургану пени по земельному налогу в размере копейки путем перечисления задолженности на КБК , Код ОКАТО , в БИК: ГРКЦ ГУ Банка России по Курганской области, г. Курган, ИНН УФК России по Курганской области (ИФНС России по г. Кургану).

Взыскать с государственную пошлину в доход бюджета муниципального образования - город Курган в сумме рублей копейки".

Заслушав доклад судьи областного суда Бурматовой Н.В., объяснения представителя ИФНС России по г. Кургану Щипуновой Л.Ю., судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

Инспекция Федеральной налоговой службы по городу Кургану (далее по тексту - ИФНС России по г. Кургану) обратилась в суд с иском к Чумак Н.Я. о взыскании задолженности по уплате налогов, пени.

В обоснование исковых требований с учетом последующих изменений указывала, что ответчик Чумак Н.Я. до 17.09.2011 являлась собственником транспортного средства регистрационный знак , в период с 31.10.2011 по 29.08.2012 - собственником земельного участка по адресу: . Задолженность ответчика Чумак Н.Я. по уплате транспортного налога за 2009 год составляет рублей, за 2010 год - рублей, за 2011 год - рублей, пени за несвоевременную уплату транспортного налога - рублей копейка, пени за несвоевременную оплату земельного налога - копейки. В связи с неуплатой налога в установленные сроки требование об уплате налога от 14.11.2012 , которое осталось неисполненным, в связи с чем просила взыскать с Чумак Н.Я. задолженность по уплате налога и пени в указанных размерах.

В судебном заседании представитель истца ИФНС России по г. Кургану - Щипунова Л.Ю., действующая на основании доверенности, на удовлетворении заявленных исковых требований настаивала. Поясняла, что Чумак Н.Я. в соответствии с Законом Курганской области от 26.11.2002 N 255 "О транспортном налоге на территории Курганской области" не имеет льгот по его уплате. Возражала против удовлетворения заявленного ответчиком ходатайства о применении срока исковой давности к требованиям о взыскании транспортного налога за 2009 год, ссылаясь на положения п. 2 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ).

Ответчик Чумак Н.Я. против удовлетворения требований иска возражала. Задолженность по уплате транспортного налога и пени, а также их размер не оспаривала. Заявила ходатайство о применении последствий пропуска срока исковой давности к требованиям о взыскании транспортного налога и пени.

Суд исковые требования удовлетворил, постановив изложенное выше решение.

В апелляционной жалобе Чумак Н.Я. просит решение суда отменить в части отказа в применении последствий пропуска срока исковой давности и вынести новое решение. В обоснование жалобы указывает, что, заявляя ходатайство о применении последствий пропуска срока исковой давности, указывала о пропуске ИФНС России по г. Кургану установленного ст. 70 НК РФ, срока предъявления требования об уплате транспортного налога за 2009 год, что является основанием для отказа в удовлетворении исковых требований в данной части. Полагает, что в случае пропуска указанного срока исчисление срока принудительного взыскания производится на основании ст.ст. 70 и 48 НК РФ. Считает, что ИФНС России по г. Кургану пропущен трехмесячный срок для предъявления требования об уплате транспортного налога с предоставлением двухмесячного срока для добровольного исполнения, в связи с чем утрачено право принудительного взыскания данного налога в судебном порядке. Истцом доказательств уважительности причин пропуска процессуального срока не представлено.

Возражений на апелляционную жалобу не поступило.

В суде апелляционной инстанции представитель истца с доводами апелляционной жалобы не согласился, пояснив дополнительно, что сведения о наличии у ответчика транспортных средств поступили из органов, осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств 26.09.2011, налоговое уведомление в адрес ответчика с расчетом суммы налога за 2009, 2010, 2011 годы было направлено в адрес ответчика заказным письмом в мае 2012, требование об уплате налога не было исполнено. Ранее недоимка по налогу взыскивалась с ответчика судебным приказом мирового судьи, оплата была произведена несвоевременно, в связи с чем были начислены пени, которые приведены в расчете пени и взысканы судом при рассмотрении данного иска.

Проверив материалы дела и обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия находит решение суда подлежащим отмене в части в связи с несоответствием выводов суда материалам дела (ч. 1 ст. 330 ГПК РФ).

Из материалов дела усматривается, что ответчик Чумак Н.Я. до 17.09.2011 являлась собственником транспортного средства , регистрационный знак , в период с 31.10.2011 по 29.08.2012 - собственником земельного участка по адресу: .

Ответчиком Чумак Н.Я. наличие зарегистрированных за ней транспортных средств, нахождение в собственности земельного участка не оспаривалось.

Истцом предъявлены исковые требования о взыскании недоимки по налогам: земельному за 2011 год, и транспортному за 2009, 2010, 2011 годы.

Суд первой инстанции, при рассмотрении спора, пришел к выводу о том, что истцом в полном объеме выполнена обязанность по определению налоговой базы и суммы налога и эта информация в установленном законом порядке доведена до ответчика, поэтому удовлетворил исковые требования в полном объеме.

Судебная коллегия не может согласиться с приведенным выше выводом, поскольку он не соответствует материалам дела.

Согласно ст. 389 НК РФ объектом налогообложения земельного налога признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

На основании п. 1 ст. 388 НК РФ плательщиком земельного налога признается лицо, чье право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования или право пожизненного наследуемого владения на земельный участок удостоверяется актом (свидетельством или другими документами) о праве этого лица на данный земельный участок, выданным уполномоченным органом государственной власти в порядке, установленном законодательством, действовавшим в месте и на момент издания такого акта.

Ставки земельного налога установлены решением Курганской городской Думы от 21.09.2005 N 219 "О земельном налоге на территории города Кургана".

Исходя из данных налогового уведомления недоимка по земельному налогу ответчика составила руб. (л.д. 5).

Данная сумма уплачена ответчиком в ходе судебного разбирательства (л.д. 25).

В соответствии со ст. 357 НК РФ налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В соответствии с п. 3 ст. 363 НК РФ налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Налогоплательщики, указанные в абзаце первом настоящего пункта, уплачивают налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления, указанного в абзаце втором настоящего пункта.

В силу ст. 363 НК РФ уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

Согласно п. 2 ст. 5 Закона Курганской области "О транспортном налоге на территории Курганской области" налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления не позднее 5 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщик - физическое лицо вправе уплатить налог досрочно, в том числе до получения налогового уведомления.

В силу ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора. Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается: с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком или плательщиком сбора; со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации; с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

Ст. 45 НК РФ установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно ст. 52 НК РФ в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

В налоговом уведомлении должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога.

В силу п. 4 ст. 57 НК РФ в случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Таким образом, публично-правовая обязанность по уплате транспортного налога возникает только после получения налогового уведомления.

В налоговом уведомлении должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога.

В налоговом уведомлении могут быть указаны данные по нескольким подлежащим уплате налогам.

Налоговое уведомление может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном НК РФ.

Требование об уплате налога должно быть исполнено налогоплательщиком в силу ст. 69 НК РФ в течение восьми дней с даты его получения, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи (ч. 1 ст. 70 НК РФ).

Из представленных истцом в суд апелляционной инстанции документов видно, что ответчику направлялись налоговое уведомление на уплату транспортного налога за 2009 11.03.2011, в котором указано транспортное средство . При этом налоговое уведомление было передано ООО "Служба доставки корреспонденции", отправка произведена простой корреспонденции, то есть доставлена ООО "Служба доставки корреспонденции" до почтового ящика.

В адрес ответчика было направлено 22.02.2011 и налоговое уведомление на уплату транспортного налога за 2010 год , в котором в качестве объекта налогообложения указано транспортное средство . Отправка также произведена простой корреспонденцией.

Налоговое уведомление , в котором в качестве объекта налогообложения указано и транспортное средство , регистрационный знак направлено в адрес ответчика , заказной корреспонденцией, что подтверждается реестром от .

В налоговом уведомлении приведены суммы задолженности ответчика по транспортному налогу за 2009, 2010, 2011 годы, указано, что налог должен быть уплачен до 01.11.2012 (л.д. 5).

В связи с неисполнением обязанности по уплате налога в адрес ответчика было направлено налоговое требование от 14.11.2012 (л.д. 4), которое было получено ответчиком 18.11.2012 (л.д. 6).

Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено п. 2 настоящей статьи (ст. 70 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 48 НК РФ (в редакции Федерального закона N 137-ФЗ, действовавшей на момент возникновения обязанности по уплате налогов за 2009 год), исковое заявление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, может быть подано в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

В силу п. 2 ст. 48 НК РФ в редакции Федерального закона от 27.06.2011 N 162-ФЗ (действовавшей на дату рассмотрения спора судом первой инстанции) заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов превысила 1 500 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 1 500 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов не превысила 1 500 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Федеральным законом от 04.03.2013 N 20-ФЗ слова "1 500 рублей" заменены словами "3 000 рублей".

В соответствии со ст. 2 Конституции Российской Федерации человек, его права и свободы являются высшей ценностью. Признание, соблюдение и защита прав и свобод человека и гражданина - обязанность государства.

В силу п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Исходя из изложенного, приведенные выше положения ст. 48 НК РФ, ст. 363 НК РФ не могут быть истолкованы как продлевающие срок на взыскание, установленный в п. 2 ст. 48 НК РФ. Специальный трехлетний срок на взыскание налогов с физических лиц является только отражением трехлетнего срока "накопления" задолженности, урегулированного в п.п. 1, 2 ст. 48 НК РФ.

Следовательно, налоговым органом должны соблюдаться сроки направления налогового уведомления, налогового требования и срок предъявления иска в суд.

Таким образом, исковое заявление о взыскании недоимки за 2009 год, за 2010 год могло быть подано налоговым органом в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога, которое должно было быть направлено налогоплательщику в сроки, установленные ст. 70 НК РФ.

Требования об уплате налога ответчику в 2010, 2011 годах не направлялись.

О наличии недоимки по налогам за 2009 год истец должен был узнать 06.11.2010 и в течении трех месяцев направить в адрес ответчика налоговое требование (до 06.02.2011), в случае если оно не исполнено налоговый орган в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов должен был обратиться в суд (до 06.08.2011+ 6 дней - при направлении требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма).

О наличии недоимки по налогам за 2010 год истец должен был узнать 06.11.2011, направить требование до 06.02.2012, обратиться в суд до 06.08.2012 + 6 дней.

Срок обращения налогового органа в суд в данном случае следует исчислять не с момента просрочки исполнения направленного требования, а исходя из предусмотренного законом срока для предъявления требования, минимального срока на исполнение требования.

При таком положении, исходя из даты обращения истца в суд с настоящим иском (13.12.2012), судебная коллегия приходит к выводу о пропуске истцом сроков, установленных ст. ст. 48, 70 НК РФ при взыскании недоимки по налогам за 2009, 2010 годы.

Истец с заявлением о взыскании недоимок по приведенным выше налогам в порядке приказного производства не обращался, о восстановлении срока, в том числе в связи с несвоевременным поступлением сведений из органов, осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств, не заявлял.

Таким образом, взысканию с ответчика Чумак Н.Я. подлежит недоимка по транспортному налогу за 2011 год в сумме руб., в остальной части решение суда подлежит отмене и в удовлетворении иска ИФНС РФ по г. Кургану должно быть отказано.

Положениями ст. 75 НК РФ предусмотрено, что пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Исходя из представленных истцом расчетов пени за период с 07.11.2012 по 08.11.2012 за несвоевременную уплату транспортного налога за 2011 год составляет руб. (л.д. 8).

К взысканию с ответчика истцом заявлена сумма пени в размере руб. По пояснению представителя истца в расчет включены пени по налогу, который был взыскан на основании решения мирового судьи и несвоевременно уплачен ответчиком.

Однако, в доказательство приведенных обстоятельств какие-либо письменные документы к материалам дела не приобщены, в ходе судебного разбирательства представитель истца ходатайство об оказании содействия в их истребовании не заявлял.

Поскольку в соответствии со ст. 12 ГПК РФ правосудие по гражданским делам осуществляется на основе состязательности и равноправия сторон и в силу ст. 56 ГПК РФ каждая сторона должна доказать те обстоятельства, на которые она ссылается как на основания своих требований и возражений, если иное не предусмотрено федеральным законом, судебная коллегия находит требования о взыскании с ответчика пени в сумме свыше руб. необоснованными и в этой части иска ИФНС России по г. Кургану должно быть отказано.

Так как сумма недоимки по транспортному налогу и сумма пени, подлежащие взысканию с Чумак Н.Я. изменились, сумма государственной пошлины, подлежащая взысканию с ответчика, подлежит уточнению в соответствии с положениями ст. 333.19 НК РФ.

Учитывая изложенное, руководствуясь ст.ст. 328-330 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Курганского городского суда Курганской области от 12 февраля 2013 года в части взыскания с в пользу ИФНС России по г. Кургану задолженности по транспортному налогу за 2009 год в сумме руб., за 2010 год в сумме руб., пени в сумме руб. коп. отменить, в удовлетворении иска в этой части ИФНС России по г. Кургану отказать.

В остальной части решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Уточнить размер государственной пошлины, подлежащей взысканию с в доход бюджета муниципального образования - город Курган, снизив ее размер до руб. коп.

Председательствующий

Судьи: