Письмо МНС РФ от 21 июля 1999 г. N ВП-6-05/572@ "О налогообложении прибыли, полученной при реализации государственных ценных бумаг, полученных в результате новации" (утратило силу)

Письмо МНС РФ от 21 июля 1999 г. N ВП-6-05/572@
"О налогообложении прибыли, полученной при реализации государственных
ценных бумаг, полученных в результате новации"

ГАРАНТ:

Письмом МНС РФ от 6 июня 2002 г. N ВГ-6-02/800 настоящее письмо признано утратившим силу

С 1 января 2002 года исчисление и уплата налога на прибыль организаций осуществляется в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ

Об особенностях исчисления налога на прибыль по операциям с государственными и муниципальными ценными бумагами см. НК РФ

В связи с многочисленными запросами о порядке применения Федерального закона от 31.03.99 N 62-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" к операциям с новыми государственными ценными бумагами, полученными организациями до 01.04.99 в результате новации по государственным ценным бумагам, проводимой в соответствии с распоряжением Правительства Российской Федерации от 12.12.98 N 1787-р "О новации по государственным ценным бумагам", Министерство Российской Федерации по налогам и сборам по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации сообщает следующее.

Прибыль (убыток) при реализации (погашении) государственных ценных бумаг, полученных в результате новации (ГКО, ОФЗ-ПД, ОФЗ-ФД) в соответствии с отчетом Банка России об итогах замены государственных краткосрочных бескупонных облигаций и облигаций федеральных займов с постоянным и переменным купонным доходом со сроками погашения до 31.12.99 и выпущенных в обращение до 17.08.98 (обмениваемые ГКО и ОФЗ) на вновь выпускаемые обязательства (приложения 6, 7 к Положению о порядке осуществления новации по государственным краткосрочным облигациям и облигациям федеральных займов с постоянным и переменным купонным доходом со сроками погашения до 31 декабря 1999 г. и выпущенных в обращение до Заявления Правительства Российской Федерации и Центрального банка Российской Федерации от 17 августа 1998 г. путем замены по согласованию с их владельцами на новые обязательства и частичной выплатой денежных средств Минфина России и Банка России от 21.12.98 N 258/375-Т с учетом последующих изменений), определяется в порядке, установленном Федеральным законом от 31.03.99 N 62-ФЗ.

При этом, при определении оплаченной стоимости государственных ценных бумаг, полученных в результате новации, к денежным средствам, уменьшающим фактические затраты инвестора на приобретение обмениваемых ГКО и ОФЗ, относятся выплаты в виде денежных средств, а также остатки от замены на новые обязательства ОФЗ-ФД, ОФЗ-ПД, ГКО, указанные после таблицы 2 по строкам 1, 3, 4, 5 приложений 6, 7 к вышеназванному Порядку.

Заместитель Министра РФ по налогам и сборам Государственный советник налоговой службы I ранга

В.А.Павлов

  Таблица 1        Пример    расчета    налогооблагаемой    базы    при

                   реструктуризации государственного долга по ГКО и ОФЗ

  Схема распределения затрат и сумм возмещения по видам бумаг          

  Таблица 2.       Определение затрат инвестора по приобретению  старых

                   ценных  бумаг  с  учетом  возмещения   таких  затрат

                   денежными  средствами,  полученными   в   результате

                   новации                                             

  Таблица 3.       Распределение  затрат  инвестора по новому  портфелю

                   ценных бумаг                                        

Пример
расчета налогооблагаемой базы при реструктуризации
государственного долга по ГКО и ОФЗ

Таблица 1. Расчет сумм, подлежащих погашению

Вид бумаг	Кол-во бумаг (шт.)	Сумм выплаты, подлежавшая погашению по номиналу	Купон по ОФЗ	Затраты по приобретению* (оплачено по платежным документам)		Итоги дискон- тирования
						Дискон- тиро- ванный номи- нал	Дискон- тиро- ванный процент
1	2	3	4	5		6	7
ГКО (но- ми- нал 1000)	50	50х1000=50 000	-	35 000		45 000	45000- 35000= 10 000 (вклю- чен в гра- фу 6)
ОФЗ (но- ми- нал 500)	50	50х500=25 000	6 000	20 000	2 000 (НКД упла- чен.)	22 500	5 000
Итого	100	75 000	6 000	55 000		67 500	5 000

Невыплаченный процент по старым бумагам, включенный в стоимость новых ценные бумаги и подлежащий исключению из н/о прибыли при погашении облигаций: 13 000 руб., в том числе по ГКО - 10 000 руб.; по ОФЗ - 3 000 руб. (5000 - 2000)

Схема распределения затрат и сумм возмещения по видам бумаг

2.1. Стоимостная оценка нового портфеля:             67500 + 5000 = 72500

2.2. 70% суммы новых обязательства на ОФЗ-ФД, руб.:   72500 х 0,7 = 50750

2.3. 20% суммы новых обязательств на ОФЗ-ПД, руб.:    72500 х 0,2 = 14500

2.4. 10% суммы новых обязательства в виде денежных

         обязательств, руб.:                           72500 х 0,1 = 7250

                в том числе: а) 1/3 - деньги:        7250 х 0,33 = 2416,6

                             б) 2/3 ГКО:           7250 - 2416,6 = 4833,4

                     из них: 50% 3-х мес. ГКО                      2416,7

                             50% 6-х мес. ГКО                      2416,7

Определяем количество новых бумаг и остатки денежных средств от замены:

2.5. ОФЗ-ФД с номиналом 10 руб.: 50750 : 10 = 5075 шт. (остатка от замены нет)

2.6. ОФЗ-ПД с номиналом 1000 руб.: 14500 : 1000 = 14,5, т.е. 14 шт. ОФЗ-ПД на сумму 14 000 руб. (14 х 1000) и 500 руб. (14500 - 14000) остаток от замены

2.7. ГКО с номиналом 1000 руб. в том числе:

3-х месячные 21132 RFMS (с ценой размещения 935,42): 2417 : 935,42 = 2,583

т.е. 2 шт. ГКО на сумму 1870,84 (2 х 935,42) и 546 руб. (2417 - 1871) остаток от замены

6-и месячные 21133 RFMS (с ценой размещения 878,67): 2417 : 878,67 = 2,751

т.е. 2 шт. ГКО на сумму 1757 руб. (2 х 878,67) и 660 руб. (2417 - 1757) остаток от замены

Таблица 2. Определение затрат инвестора по приобретению старых
ценных бумаг с учетом возмещения таких затрат
денежными средствами, полученными в результате новации

Денежные средства	Остатки от замены	Всего ден. ср. гр.1 + гр.2	Затраты по приобретению старых бумаг	Затраты с учетом возмещения ден. ср-в гр.4 - гр.3
1	2	3	4	5
2416	1706	4122	55 000	50 878

Таблица 3. Распределение затрат инвестора по новому портфелю
ценных бумаг

Вид бумаг	Кол-во бумаг в но- вом порт- феле (шт.)	новый портфель		Затраты по приоб- ретению в новом портфеле (руб.) гр.4 х гр.5 Таб.2	Затраты по при- обрете- нию в расчете 1 бума- гу (руб.) гр.5:гр.2	% доход, подл. выпла- те по старым ГКО и ОФЗ и вкл. в стоимость новых бумаг (руб.)
		(руб.)	Уд.вес
						По видам бумаг гр.4х13000	На 1 бумагу каждого ви- да гр.7 : гр.2
1	2	3	4	5	6	7	8
ГКО 3-х мес.	2*	1871	2,7%	1374	687	351	175,5
ГКО 6-ти мес.	2*	1757	2,6%	1323	661,5	338	169
ОФЗ- ПД	14	14000	20,5%	10430	745	2665	190,3
ОФЗ- ФД	5075	50750	74,2%	37751	7,44	9646	1,9
Всего	5093	68378	100	50878	Х	13000	Х

Расчет налогооблагаемой базы.

1. Расчет н/о базы по ГКО:

При погашении ГКО (в случае когда ценные бумаги, полученные в результате новации оставались в портфеле инвестора до даты их погашения):

по 3-х мес. ГКО (Номинал 1000 руб.):

- прибыль от погашения одной ценной бумаги составит 1000 - 687 - 175,5 = 137,5 руб.

- доход в виде дисконта составит 1000 - 935,42 = 64,58 руб.

- при ставке налога 15% сумма налога составит 64,58 х 0,15 = 9,69 руб.

- прибыль облагаемая по общеустановленной ставке составит 137,5 - 64,58 = 72,92 руб.

- налог по ставке 43% составит 72,92 х 0,43 = 31,25 руб.

- по 6-ти мес. ГКО (Номинал 1000 руб.):

- прибыль от погашения одной ценной бумаги составит 1000 - 661,5 - 169 = 169,5 руб.

- доход в виде дисконта составит 1000 - 878,67 = 121,33 руб.

- при ставке налога 15% сумма налога составит 121,33 х 0,15 = 18,20 руб.

- прибыль облагаемая по общеустановленной ставке составит 169,5 - 121,33 = 48,17 руб.

- налог по ставке 43% составит 48,17 х 0,43 = 20,71 руб.

Примечание: * При заполнении графы 2 "количество ценных бумаг в новом портфеле" Таблицы 3 следует учитывать средства от погашения ГКО и купонов по ОФЗ, выплачиваемые эмитентом инвесторам, в случае когда оформление обязательств посредством новации произошло после 24.03.99.

1. В примере для упрощения расчета не учтены затраты, связанные с оплатой услуг по реализации ценных бумаг.

2. В случае увеличения денежных обязательств на 30% годовых за период с 19.08.98 по 31.12.98, в таблице N 2 графа 3 должна быть увеличена на сумму полученных средств.

При реализации на вторичном рынке облигаций, полученных при реинвестировании средств от выкупа (погашения), в том числе новацией, доход в виде процентов исчисляется в следующем порядке:

- по облигациям ОФЗ-ФД, доход в виде процентов исчисляется в виде разницы между суммой накопленного купонного дохода, полученного при реализации облигаций и включенного в цену сделки, и суммой накопленного купонного дохода, уплаченного при приобретении этих облигаций на вторичном рынке, а для первых владельцев облигаций - суммой накопленного купонного дохода, исчисленного с даты выпуска облигаций (даты начала начисления дохода по очередному купону) до даты реализации (погашения);

- по облигациям ГКО, доход рассчитывается в зависимости от времени нахождения облигаций на балансе владельца исходя из доходности заранее заявленной (установленной) в условиях выпуска облигаций (по ГКО выпуска N 21132 RFMS исходя из 30% годовых доход составит 64 руб. 58 коп., а по ГКО выпуска N 21133 RFMS исходя из 30% годовых доход составит 121 руб.33 коп.".