Письмо МНС РФ от 9 ноября 1999 г. N 02-1-14 О льготировании вновь созданного производства

Письмо МНС РФ от 9 ноября 1999 г. N 02-1-14

ГАРАНТ:

О порядке применения вышеуказанной нормы о льготировании вновь созданного производства см. также письма МНС РФ от 11 ноября 1999 г. N 02-1-16 и от 27 марта 2000 г. N 02-01-16/45

С 1 января 2002 года исчисление и уплата налога на прибыль организаций осуществляется в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ

Департамент методологии налогообложения прибыли и бухгалтерского учета для целей налогообложения в связи с вашим запросом от 30.08.99 N 04-02-04/1 рассмотрел письма ОАО "Боровичский комбинат огнеупоров" от 09.08.99 N 20-1040, ОАО "Ижевский мотозавод "Аксион-холдинг" от 12.08.99 N 118-12/14 и сообщает следующее.

В соответствии с последним абзацем пункта 6 статьи 6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", введенным в действие Федеральным законом от 31.03.99 N 62-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", не подлежит налогообложению прибыль, полученная от вновь созданного производства (за исключением производств, созданных в рамках торговой, снабженческо-сбытовой и посреднической деятельности организаций), на период его окупаемости, но не свыше трех лет. Вновь созданным производством признается производство, выделенное в обособленное структурное подразделение на базе новых (приобретенных или сооруженных) производственных мощностей, стоимость которых превышает 20 млн. рублей, при наличии технико-экономического обоснования, согласованного с государственными органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации. Не признается вновь созданным производством производство, организованное на базе производственных мощностей, приобретенных как имущественный комплекс.

При решении вопроса о признании производства вновь созданным производством в целях применения рассматриваемой льготы следует учитывать следующее.

В соответствии со статьей 132 Гражданского кодекса Российской Федерации предприятием как объектом прав признается имущественный комплекс, используемый для осуществления предпринимательской деятельности. Предприятие в целом или его часть могут быть объектом купли-продажи, залога, аренды или других сделок, связанных с установлением, изменением и прекращением вещных прав.

Согласно пункту 2 названной статьи в состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, если иное не предусмотрено законом или договором.

С учетом изложенного, не может признаваться вновь созданным производством производство, организованное на базе производственных мощностей приобретенного предприятия.

Что касается действия льготы во времени, то необходимо учитывать следующее.

Федеральный закон от 31.03.99 N 62-ФЗ, вводящий понятие вновь созданного производства для целей обложения налогом на прибыль, вступил в силу с 1 апреля 1999 года. Соответственно, вновь созданным производством, прибыль которого подлежит льготированию, может быть признано только производство, выделенное в обособленное структурное подразделение на базе новых (приобретенных или сооруженных) производственных мощностей после принятия указанного Закона.

При этом согласно статье 11 Налогового кодекса Российской Федерации для целей указанного Кодекса под обособленным подразделением организации понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Данное понятие введено Федеральным законом от 09.07.99 N 154-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации" и не соответствует терминам, используемым в гражданском законодательстве.

В соответствии с пунктом 4 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это. Федеральный закон от 31.03.99 N 62-ФЗ указаний на обратную силу действия не содержит.

Прибыль льготируемая в соответствии с пунктом 6 статьи 6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1, не ограничивается по размеру. Указанной статьей предусмотрено освобождение от налогообложения всей прибыли, полученной от вновь созданного производства (и в части налога, зачисляемого в федеральный бюджет, и в части, зачисляемой в региональный бюджет). Поэтому превысить размер данной льготы законом субъекта Российской Федерации не представляется возможным.

Применительно к срокам, на которые предоставляется льгота, следует иметь в виду, что в случае предоставления законами субъектов Российской Федерации льгот по прибыли от вновь созданного производства более чем на три года, такие льготы следует рассматривать как дополнительные и соотносить с положениями пункта 9 статьи 6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1.

В случае, если налогоплательщик не желает пользоваться льготой, предусмотренной пунктом 6 статьи 6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1, он должен оформить свое право согласно пункту 2 статьи 56 Налогового кодекса Российской Федерации.

Учитывая изложенное, считаем, что нормативные акты субъектов Российской Федерации, предусматривающие аналогичные льготы, должны быть приведены в соответствие с Законом Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций".

Руководитель Департамента

Л.М.Тамразова