Письмо МНС РФ от 10 мая 2001 г. N 03-1-09/1429/05-М628 "О налоге на добавленную стоимость"

Министерство Российской Федерации по налогам и сборам, рассмотрев ваш запрос по вопросу применения подпункта 7 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации, сообщает следующее.

В соответствии со статьей 789 части второй Гражданского кодекса Российской Федерации перевозка, осуществляемая коммерческой организацией, признается перевозкой транспортом общего пользования, если из закона, иных правовых актов или выданного этой организации разрешения (лицензии) вытекает, что эта организация обязана осуществлять перевозки грузов, пассажиров и багажа по обращению любого гражданина или юридического лица.

В соответствии с пунктом 3 статьи 23 вышеназванного Кодекса к предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, соответственно применяются правила настоящего Кодекса, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ) (далее - Кодекс) не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории Российской Федерации услуг по перевозке пассажиров:

городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного). В целях настоящей статьи к услугам по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования относятся услуги по перевозке пассажиров по единым условиям перевозок пассажиров по единым тарифам за проезд, установленным органами местного самоуправления, в том числе с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке;

морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом (за исключением такси, в том числе маршрутного) в пригородном сообщении при условии осуществления перевозок пассажиров по единым тарифам с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке.

В соответствии с пунктом 6 вышеназванной статьи перечисленные в настоящей статье операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Учитывая социальную направленность этого освобождения, его цель в первую очередь - социальная защита населения (жителей городов и пригородов) с ограниченными денежными доходами.

Данная норма Кодекса подразумевает освобождение от налогообложения определенного вида услуг, а не предоставление льготы налогоплательщику в целом по любым оказываемым им услугам.

Для решения вопроса о правомерности применения освобождения от НДС необходимо соответственно уточнить вид услуг по перевозке пассажиров, каждый из которых характеризуется совокупностью определенных признаков (критериев).

Перевозки пассажиров маршрутными таксомоторами в силу особых условий (в целях обеспечения самоокупаемости и самофинансирования) производятся по тарифам, как правило превышающим установленный размер оплаты для общественного транспорта, без предоставления льгот отдельным категориям граждан, действующих на транспорте общего пользования, высадка и посадка пассажиров по требованию в любом месте пути следования (а не только на обозначенных остановочных пунктах, как это установлено для транспорта общего пользования), что характеризует данную услугу по перевозке пассажиров маршрутными таксомоторами повышенного качества и отличает ее от услуг пассажирского транспорта общего пользования.

Из представленного в письме материала следует, что перечень категорий граждан, пользующихся льготой на транспорте общего пользования, сокращен (предоставляется в каждом микроавтобусе одно место для бесплатного проезда участника или инвалида ВОВ и право бесплатного провоза пассажиром одного ребенка в возрасте до 7 лет). Лицензия выдана на осуществление перевозки пассажиров автобусами в городском и пригородном сообщении на коммерческой основе.

Освобождение от налога на добавленную стоимость услуг по перевозке пассажиров на городских и пригородных маршрутах, осуществляемых вами, возможно только при условии выполнения вышеперечисленных требований.

Первый заместитель министра РФ по налогам и сборам

В.В.Гусев