Письмо МНС РФ от 29 августа 2001 г. N 04-1-06/1714 "О социальном налоговом вычете"

Департамент налогообложения физических лиц рассмотрел письмо Редакции журнала "Российский налоговый курьер" и сообщает следующее.

В соответствии с положениями подпункта 3 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговой базы, облагаемой по ставке 13%, налогоплательщик имеет право на получение социальных налоговых вычетов в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за услуги по его лечению, а также лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утвержденным Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством Российской Федерации), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств. Общая сумма социального налогового вычета не может превышать 25 000 рублей.

По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утвержден постановлением Правительства Российской Федерации.

Вычет сумм оплаты стоимости лечения предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение и приобретение медикаментов.

То есть указанный социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику, если оплата лечения и приобретенных медикаментов произведена за счет личных средств физического лица.

Статьей 31 части первой Налогового кодекса установлено, что налоговые органы вправе требовать от налогоплательщика документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов.

Поскольку величина налоговой базы и правильность исчисления налога на доходы физических лиц находится в прямой зависимости от размера предоставляемого социального налогового вычета, с момента вступления в силу Приказа Минздрава России и МНС России от 25.07.2001 N 289/БГ-03-04/256 "О реализации постановления Правительства Российской Федерации от 19 марта 2001 г. N 201 "Об утверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета" налоговые органы вправе требовать Справку об оплате медицинских услуги и рецептурные бланки учетной формы 107/у со штампом "Для налоговых органов Российской Федерации".

Налогоплательщики - физические лица, приобретавшие лекарственные средства до вступления в силу указанного Приказа, вправе воспользоваться социальным налоговым вычетов на основании письменного заявления, рецептурных бланков по форме 107/у без штампа "Для налоговых органов Российской Федерации" и документов, подтверждающих расходование денежных средств на эти цели (кассовый чек с поименованными медикаментами или товарный и кассовый чек).

Физические лица, которые пользовались медицинскими услугами в 2001 году до вступления в силу Приказа Минздрава России и МНС России от 25.072001 N 289/БГ-03-04/256 вправе воспользоваться названным социальным вычетом по документам, оформленным как до вступления в силу Приказа, так и переоформленным в соответствии с требованиями Приказа в медицинских учреждениях позднее.

При заполнении рецептурного бланка по форме 107\у лечащий врач предоставляет штамп "для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика". ИНН налогоплательщика указывается в штампе при его наличии (при отсутствии ИНН этот показатель не заполняется).

При заполнении Справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации медицинское учреждение указывает по коду 1 стоимость медицинской услуги, оказанной налогоплательщику, его супругу (супруге), его родителям и (или) детям до 18 лет и поименованной в Перечне медицинских услуг, утвержденном названным Постановлением. По коду 2 в названной Справке отражаются медицинские услуги, входящие в Перечень дорогостоящих видов лечения, утвержденным этим Постановлением, размеры фактически произведенных налогоплательщиком расходов по которым учитываются при определении суммы социального налогового вычета.

В случае непредставления физическим лицам-налогоплательщикам документов, подтверждающих понесенные расходы, социальный налоговый вычет не представляется.

Руководитель Департамента Государственный советник Налоговой службы II ранга

И.С.Кашин