Приложение. Инструкция по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций

Информация об изменениях:

Приказом МНС РФ от 3 июня 2004 г. N САЭ-3-02/351@ в настоящую Инструкцию внесены изменения

См. текст Инструкции в предыдущей редакции

Приложение

к приказу МНС РФ

от 29 декабря 2001 г. N БГ-3-02/585

Инструкция
по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций

С изменениями и дополнениями от:

9 сентября 2002 г., 29 декабря 2003 г., 3 июня 2004 г.

ГАРАНТ:

См. Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденный приказом Минфина РФ от 7 февраля 2006 г. N 24н

См. письмо Минфина РФ от 25 февраля 2005 г. N 03-03-01-02/65 о порядке заполнения Декларации по налогу на прибыль организаций в связи с положениями Федеральных законов от 29 июля 2004 г. N 95-ФЗ, от 20 августа 2004 г. N 107-ФЗ и от 29 декабря 2004 г. N 204-ФЗ

См. комментарии к настоящей инструкции

Настоящая инструкция издана на основании пункта 7 статьи 80 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Формы налоговых деклараций и Инструкция по их заполнению являются обязательными для налогоплательщиков.

1. Общие положения

1.1. Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога по истечении каждого отчетного (налогового) периода представляют в налоговые органы по месту своего нахождения и по месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые Декларации*. Определение понятий "место нахождения российской организации" и "место нахождения обособленного подразделения российской организации" дано в пункте 2 статьи 11 части первой Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК).

1.2. Декларация по налогу на прибыль организаций (далее - Декларация) составляется нарастающим итогом с начала года, показатели Декларации указываются в полных рублях.

В случае отсутствия каких-либо отдельных реквизитов или показателей, предусмотренных в налоговой Декларации, в соответствующей строке ставится прочерк.

1.3. Декларация за налоговый период включает в себя листы и приложения, отмеченные в графе 4 приведенной ниже таблицы знаком "*".

Листы и приложения, являющиеся общими для всех налогоплательщиков, указаны в графе 5 таблицы.

Остальные листы и приложения включаются в состав Декларации и представляются в налоговый орган, если налогоплательщик имеет доходы, расходы, иные средства, подлежащие отражению в конкретных листах и приложениях, осуществляет операции с ценными бумагами, является налоговым агентом, применяет специальный налоговый режим, установленный главой 26.4 НК или в его состав входят обособленные подразделения (перечень приведен в графе 6 таблицы).

Лист 09 заполняется только негосударственными пенсионными фондами.

Налогоплательщики, применяющие льготу по налогу на прибыль в соответствии с пунктом 4 статьи 6 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон Российской Федерации N 2116-1) при изменении ставки налога (25, 50 и 100 процентов действующей ставки налога) в течение отчетного (налогового) периода представляют отдельно листы 02 Декларации за периоды с начала налогового периода до даты изменения ставки налога и с даты изменения ставки налога до конца отчетного (налогового) периода с заполнением строк с 010 по 280. Кроме того, за каждый отчетный (налоговый) период в состав Декларации входит Лист 02 с заполнением всех строк, включая данные указанных выше Листов 02.

Сельскохозяйственные товаропроизводители, не перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога (далее - сельскохозяйственные товаропроизводители) в соответствии с главой 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей" части второй НК по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, налогообложение которой осуществляется в соответствии со статьей 2.1 Федерального закона от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2001, N 33 (часть I), ст. 3413, N 53 (часть I), ст. 5023; 2002, N 1 (часть I), ст. 4; N 22, ст. 2026, N 28, ст. 2790, N 30, ст. 3027; 2003, N 1, ст. 6, N 28, ст. 2886, N 46 (часть I), ст. 4443, N 50, ст. 4849) (далее - Федеральный закон N 110-ФЗ), по итогам отчетных (налоговых) периодов представляют в налоговый орган по месту своего нахождения Титульный лист "Лист 01", Лист 02 (код строки 002 - для сельскохозяйственных товаропроизводителей), Приложение N 1 к Листу 02 (код строки 002 - для сельскохозяйственных товаропроизводителей), Приложение N 2 к Листу 02 (код строки 002 - для сельскохозяйственных товаропроизводителей), Приложение N 4 к Листу 02 (код строки 002 - для сельскохозяйственных товаропроизводителей), Приложение N 6 к Листу 02 (код строки 002 - для сельскохозяйственных товаропроизводителей) и Приложение N 7 к Листу 02 (код строки 002 - для сельскохозяйственных товаропроизводителей) в общеустановленном порядке, при этом в соответствующем поле строки 002 проставляют отметку "+".

Сельскохозяйственные товаропроизводители, имеющие обособленные подразделения представляют также Приложение N 5 и N 5а к Листу 02 (код строки 002 - для сельскохозяйственных товаропроизводителей). В налоговые органы по месту нахождения каждого обособленного подразделения - Приложение N 5а к Листу 02 в части, относящейся к конкретному обособленному подразделению.

Рыболовецкие артели (колхозы) до 1 января 2005 г. освобождаются от уплаты налога на прибыль (статья 2 Федерального закона N 110-ФЗ)

Налогоплательщики представляют по месту нахождения участка недр, предоставленного в пользование на условиях соглашения о разделе продукции, декларацию, включающую в себя Титульный лист (Лист 01), Лист 11, Приложение N 1 к Листу 11, Приложение N 2 к Листу 11 (за налоговый период), подраздел 1.1 Раздела 1 заполняемый обособленно в части расчетов по налогу на прибыль от выполнения соглашения о разделе продукции, Приложения N 6 и N 7 к Листу 02 заполняемые отдельно по внереализационным доходам, внереализационным расходам и убыткам, приравниваемым к внереализационным расходам, связанным с выполнением соглашения о разделе продукции.

1.4. Декларация за отчетный период составляется по упрощенной форме. Листы и приложения к ним, включающиеся в Декларацию за отчетный период, отмечены в графе 3 приведенной ниже таблицы знаком "*".

Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют Декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода.

1.5. Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговый орган по месту своего нахождения Декларацию, составленную в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям (статья 289 НК).

В налоговый орган по месту нахождения обособленных подразделений организации представляют Декларацию, включающую в себя Титульный лист (Лист 01), подраздел 1.1 Раздела 1 и (или) подраздел 1.2 Раздела 1, а также расчет суммы налога, подлежащей уплате по месту нахождения данного обособленного подразделения (соответствующие страницы Приложения N 5а к Листу 02, касающиеся суммы налога, подлежащей уплате по месту нахождения данного обособленного подразделения).

Налогоплательщики, применяющие специальный налоговый режим, установленный главой 26.4 НК, имеющие обособленные подразделения, осуществляющие деятельность в рамках выполнения соглашения о разделе продукции, дополнительно представляют в налоговые органы по месту нахождения обособленных подразделений подраздел 1.1 Раздела 1 и соответствующие страницы Приложения N 5а к Листу 02 в части суммы налога на прибыль инвестора от выполнения соглашения о разделе продукции, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений.

1.6. Организации, уплачивающие авансовые платежи ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли нарастающим итогом с начала года, представляют Декларации в указанном выше порядке и объеме за отчетный период (1 квартал, полугодие, 9 месяцев) и налоговый период (год). Декларации за налоговый период указанными налогоплательщиками представляются налоговым органам не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

По итогам за январь, 2, 4, 5, 7, 8, 10, 11 месяцев такие организации представляют Декларацию в объеме Титульного листа (Листа 01), подразделов 1.1, 1.3, 1.4 Раздела 1 и Листов 02, 03,04 Декларации. Организации, имеющие обособленные подразделения, представляют в налоговый орган по месту своего нахождения Титульный лист (Лист 01), подразделы 1.1, 1.3, 1.4 Раздела 1 и Листы 02, 03, 04, Приложения NN 5 и 5а к Листу 02. При этом строки 220 и 230 указанных Приложений не заполняются.

Организации, перешедшие после 1 января 2003 г. полностью на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности или на упрощенную систему налогообложения, и имеющие обязанность по уплате налога на прибыль, исчисленного в соответствии со статьей 10 Федерального закона N 110-ФЗ, представляют в налоговый орган по месту своего нахождения Декларацию в объеме Титульного листа (Лист 01), подраздел 1.1 Раздела 1 и Лист 02 с указанием этой суммы налога, причитающейся к уплате по отчетным периодам текущего года. Организации, имеющие обособленные подразделения, по месту своего нахождения представляют также Приложения NN 5 и 5а к Листу 02 с заполнением, соответственно, строк 030 (по данным на конец отчетного периода), 190, 200. В налоговые органы по месту нахождения обособленного подразделения представляется Декларация в объеме Титульного листа (Лист 01), подраздел 1.1 Раздела 1 и Приложения N 5а в части, относящейся к конкретному обособленному подразделению.

Внесение дополнений и изменений налогоплательщиком (налоговым агентом) в Декларацию при обнаружении в текущем отчетном (налоговом) периоде ошибок (искажений), допущенных в прошлых отчетных (налоговых) периодах при исчислении налоговой базы, применении налоговой ставки, определении суммы налога, или иных ошибок, повлекших занижение (завышение) сумм налога, подлежащих уплате в бюджет, производится путем представления уточненной (измененной) Декларации, в которой отражены налоговые обязательства с учетом дополнений и изменений.

При перерасчете налоговых обязательств в периоде совершения ошибки (искажения) указанная Декларация представляется в налоговый орган на бланке установленной формы, действующей в отчетном (налоговом) периоде, за который производится перерасчет налоговых обязательств.

При представлении в налоговый орган уточненной (измененной) Декларации при указании реквизита "Вид документа" указывается показатель 3 - корректирующий вид, где подразделом показателя (через дробь) указывается номер корректировки Декларации (1, 2, 3 и т.д.).

Например, при внесении дополнений и изменений в Декларации за первый квартал и I полугодие 2004 года на Титульном листе представляемых Деклараций указывается вид документа "3" (корректирующий), где подразделом (через дробь) указывается номер корректировки "1". При внесении дополнений и изменений в уточненную ранее Декларацию, например за I полугодие 2004 года, соответственно проставляется номер корректировки "2".

Перечень листов и приложений к ним, включаемых в декларацию за отчетный и (или) налоговый период, являющихся общими для всех налогоплательщиков или специальными (заполняемыми отдельными налогоплательщиками в случаях, указанных в пункте 1.3. данной Инструкции)

N п/п		Листы и Приложения, включаемые в Декларацию:		Листы и Приложения, являющиеся:
		за отчетный период	за налоговый период	общими	специаль- ными
1	2	3	4	5	6
1	Лист 01 "Титульный лист"	*	*	*
2	Раздел 1	*	*	*	*
3	Лист 02 "Расчет налога на прибыль организаций"	*	*	*
4	Приложение N 1 к Листу 02 "Доходы от реализации"	*	*		*
5	Приложение N 2 к Листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией	*	*		*
6	Приложение N 4 к Листу 02 "Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу"	за I квартал	*		*
7	Приложение N 5 к Листу 02 "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организацией, имеющей обособленные подразделения"	*	*		*
8	Приложение N 5а к Листу 02 "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль по обособленным подразделениям организаций"	*	*		*
9	Приложение N 6 к листу 02 "Внереализационные доходы"		*		*
10.	Приложение N 7 к листу 02 "Внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам"		*		*
11	Лист 03 "Расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации), процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)"	*	*		*
12	Лист 04 "Расчет налога на прибыль с доходов в виде процентов, полученных (начисленных) по государственным и муниципальным ценным бумагам, а также доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в иностранных организациях), исчисляемого и уплачиваемого получателями этих доходов	*	*		*
13	Лист 05 "Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг"		*		*
14	Лист 06 "Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг"		*		*
15	Лист 07 "Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученными первичными владельцами государственных ценных бумаг, в результате новации"		*		*
16	Лист 08 "Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке"		*		*
17	Лист 09 "Доходы, расходы и налоговая база, полученная негосударственным пенсионным фондом от размещения пенсионных резервов"	*	*		*
18	Лист 10 "Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования"		*		*
19	Лист 11 "Расчет налога на прибыль от выполнения соглашения о разделе продукции	*	*		*
20	Приложение N 1 к Листу 11 "Расчет стоимости прибыльной продукции, принадлежащей налогоплательщику, от выполнения соглашения о разделе продукции	*	*		*
21	Приложение N 2 к Листу 11 "Отрицательная величина (или ее часть) налоговой базы предыдущих налоговых периодов, уменьшающая налоговую базу в соответствии с пунктом 14 статьи 346.38 НК"		*		*

1.7. Налогоплательщики представляют налоговые Декларации за отчетный период не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода в соответствии с пунктом 3 статьи 289 НК.

Налоговые Декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в соответствии с пунктом 4 статьи 289 НК.

Срок представления налоговой Декларации и расчетов, а также, и срок уплаты налога за эти периоды, приходящийся на выходной (нерабочий) или праздничный день, переносится на первый рабочий день после выходного или праздничного дня.

При отправке налоговой Декларации по почте днем ее представления следует считать дату отправки заказного письма с описью вложения.

Налоговыми агентами при выплате доходов, вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, в налоговый орган представляются Листы N 03 Декларации в общеустановленные сроки.

2. Порядок заполнения "Титульного листа" (Листа 01)

2.1. Страница 1 Титульного листа (Лист 01) налоговой Декларации заполняется налогоплательщиком кроме раздела "Заполняется работником налогового органа".

При заполнении необходимо указать:

вид документа (1 - первичный, 3 - корректирующий);

отчетный (налоговый) период, за который она представлена;

реквизит "N месяца" заполняют только организации, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, указывая порядковый номер отчетного периода.

полное наименование налогового органа, в который она представляется, и его код;

полное наименование организации (обособленного подразделения), соответствующее наименованию, указанному в его учредительных документах (при наличии в наименовании латинской транскрипции таковая указывается);

основной государственный регистрационный номер (ОГРН) в соответствии со Свидетельством о государственной регистрации юридического лица (форма N Р51001) или Свидетельством о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц о юридическом лице, зарегистрированном до 1 июля 2002 года (форма N Р57001), утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 19.06.2002 N 439 "Об утверждении форм и требований к оформлению документов, используемых при государственной регистрации юридических лиц, а также физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 26, ст.2586; 2003, N 7, ст.642, N 43; ст.4238);

количество страниц, на которых составлена Декларация;

количество листов подтверждающих документов или их копий, приложенных к Декларации;

идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП), который присвоен организации тем налоговым органом, куда представляется налоговая Декларация. При заполнении ИНН организации, который состоит из десяти знаков, в зоне из двенадцати ячеек, отведенной для записи показателя "ИНН", в первых двух ячейках следует проставить нули (00).

При этом идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП) по месту нахождения организации указывается согласно Свидетельству о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, по месту нахождения на территории Российской Федерации по форме N 12-1-7, утвержденной приказом МНС России от 27.11.1998 N ГБ-3-12/309, (зарегистрирован в Минюсте России 22.12.1998, N 1664; "Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", 1999, N 1; 2000, N 13) или Свидетельству о постановке на учет юридического лица в налоговом органе по месту нахождения на территории Российской Федерации по форме N 09-1-2, утвержденной приказом МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178 (зарегистрирован в Минюсте России 24.03.2004, регистрационный N 5685; Российская газета, 2004, N 64).

КПП по месту нахождения обособленного подразделения - согласно Уведомлению о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, по месту нахождения обособленного подразделения на территории Российской Федерации по форме N 12-1-8, утвержденной приказом МНС России от 27.11.1998 N ГБ-3-12/309 или Уведомлению о постановке на учет в налоговом органе юридического лица по форме N 09-1-3, утвержденной Приказом МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178.

Достоверность и полнота сведений, указанных в налоговой Декларации, подтверждается подписями руководителя и главного бухгалтера организации или уполномоченного представителя. При этом указываются фамилия, имя, отчество полностью, ИНН указывается при его наличии, и проставляется дата подписания. При отсутствии ИНН заполняются сведения о должностных лицах организации на странице 2 Титульного листа.

2.2. В сведениях о должностных лицах организации указывается:

ИНН и КПП организации (обособленного подразделения) (в случае заполнения сведений для руководителя, главного бухгалтера организации и уполномоченного представителя).

В случае отсутствия ИНН руководителя, главного бухгалтера организации или уполномоченного представителя, следует заполнить в отношении них:

- фамилию, имя, отчество;

- номер контактного телефона, с кодом города;

- дата рождения, место рождения, пол, гражданство (не заполняется для главных бухгалтеров организаций);

- сведения о документе, удостоверяющем личность (наименование документа, серия, номер, кем выдан и дата выдачи);

- адрес места жительства.

При заполнении сведений на данной странице следует обратить внимание, что:

фамилия, имя, отчество указывается полностью, без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющем личность;

для взаимодействия налогового органа с физическим лицом (включая руководителя, главного бухгалтера организации и уполномоченного представителя) указывается номер контактного телефона, с кодом города. При наличии домашнего и служебного телефонов указываются оба номера;

дата рождения (число, месяц, год) указывается в соответствии с записью в документе, удостоверяющем личность, при этом название месяца записывается словом;

место рождения указывается в точном соответствии с записью в документе, удостоверяющем личность.

Если налогоплательщик указал документ, удостоверяющий личность, в котором нет сведений о дате и месте рождения, то эти показатели заполняются на основании свидетельства о рождении или другого документа, содержащего такие сведения;

пол указывается путем проставления знака "V" в соответствующем квадрате;

в строке "гражданство" указывается название страны, гражданином которого является декларант, и код страны в соответствии со справочником, действующим в системе налоговых органов. При отсутствии гражданства записывается: "лицо без гражданства";

в строке "вид документа, удостоверяющего личность" записывается конкретное название документа (паспорт, удостоверение личности, военный билет и т.п.) и указывается код документа в соответствии со справочником, действующим в системе налоговых органов:

Справочник "Виды документов, удостоверяющих личность налогоплательщика"

Код	Наименование документа	Примечание
01	Паспорт гражданина СССР	Паспорт, удостоверяющий личность гражданина СССР и действующий на территории РФ до 31 декабря 2003 года

ГАРАНТ:

Согласно постановлению Правительства РФ от 23 января 2004 г. N 35 срок замены паспорта гражданина СССР на паспорт гражданина РФ продлен до 1 июля 2004 г.

02	Загранпаспорт гражданина СССР	Паспорт, удостоверяющий личность гражданина РФ за пределами РФ, образца до 1997 года
03	Свидетельство о рождении	Для лиц, не достигших 16-летнего (с 01.10.1997 - 14-летнего) возраста
04	Удостоверение личности офицера	Для военнослужащих (офицеров, прапорщиков, мичманов)
05	Справка об освобождении из места лишения свободы	Для лиц, освободившихся из мест лишения свободы
06	Паспорт Минморфлота	Паспорт моряка Минморфлота СССР (РФ), выданный до 1997 года
07	Военный билет солдата (матроса, сержанта, старшины)	Военный билет для солдат, матросов, сержантов и старшин, проходящих военную службу по призыву или контракту
09	Дипломатический паспорт гражданина РФ	Дипломатический паспорт для граждан РФ
10	Иностранный паспорт	Заграничный паспорт для постоянно проживающих за границей граждан, которые временно находятся на территории РФ
11	Свидетельство о регистрации ходатайства иммигранта о признании его беженцем	Для беженцев, не имеющих статуса беженца
12	Вид на жительство	Вид на жительство в РФ
13	Удостоверение беженца в РФ	Для беженцев
14	Временное удостоверение личности гражданина РФ	Временное удостоверение личности гражданина РФ по форме 2П
21	Паспорт гражданина РФ	Паспорт гражданина РФ, действующий на территории РФ с 1 октября 1997 г.
22	Загранпаспорт гражданина РФ	Паспорт, удостоверяющий личность гражданина РФ за пределами РФ, образца 1997 года
23	Свидетельство о рождении, выданное уполномоченным органом иностранного государства	Для лиц, не достигших 16-летнего (с 01.10.1997 - 14-летнего) возраста
26	Паспорт моряка	Паспорт моряка (удостоверение личности гражданина, работающего на судах заграничного плавания или на иностранных судах) образца 1997 года
27	Военный билет офицера запаса	Военный билет офицера запаса
91	Иные документы, выдаваемые органами МВД	Иные выдаваемые органами внутренних дел РФ документы, удостоверяющие личность гражданина

далее указываются те реквизиты, которые имеются в документе удостоверяющем личность;

адрес места жительства в Российской Федерации указывается на основании записи в паспорте или документе, подтверждающем регистрацию по месту жительства (если указан не паспорт, а иной документ, удостоверяющий личность), с обязательным указанием почтового индекса и кода субъекта Российской Федерации в соответствии со справочником действующим в системе налоговых органов:

Справочник "Субъекты Российской Федерации"

Код	Наименование
01	Республика Адыгея (Адыгея)
02	Республика Башкортостан
03	Республика Бурятия
04	Республика Алтай
05	Республика Дагестан
06	Республика Ингушетия
07	Кабардино-Балкарская Республика
08	Республика Калмыкия
09	Карачаево-Черкесская Республика
10	Республика Карелия
11	Республика Коми
12	Республика Марий Эл
13	Республика Мордовия
14	Республика Саха (Якутия)
15	Республика Северная Осетия - Алания
16	Республика Татарстан (Татарстан)
17	Республика Тыва
18	Удмуртская Республика
19	Республика Хакасия
20	Чеченская Республика
21	Чувашская Республика - Чувашия
22	Алтайский край
23	Краснодарский край
24	Красноярский край
25	Приморский край
26	Ставропольский край
27	Хабаровский край
28	Амурская область
29	Архангельская область
30	Астраханская область
31	Белгородская область
32	Брянская область
33	Владимирская область
34	Волгоградская область
35	Вологодская область
36	Воронежская область
37	Ивановская область
38	Иркутская область
39	Калининградская область
40	Калужская область
41	Камчатская область
42	Кемеровская область
43	Кировская область
44	Костромская область
45	Курганская область
46	Курская область
47	Ленинградская область
48	Липецкая область
49	Магаданская область
50	Московская область
51	Мурманская область
52	Нижегородская область
53	Новгородская область
54	Новосибирская область
55	Омская область
56	Оренбургская область
57	Орловская область
58	Пензенская область
59	Пермская область
60	Псковская область
61	Ростовская область
62	Рязанская область
63	Самарская область
64	Саратовская область
65	Сахалинская область
66	Свердловская область
67	Смоленская область
68	Тамбовская область
69	Тверская область
70	Томская область
71	Тульская область
72	Тюменская область
73	Ульяновская область
74	Челябинская область
75	Читинская область
76	Ярославская область
77	г.Москва
78	г.Санкт-Петербург
79	Еврейская автономная область
80	Агинский Бурятский автономный округ
81	Коми-Пермяцкий автономный округ
82	Корякский автономный округ
83	Ненецкий автономный округ
84	Таймырский (Долгано-Ненецкий) автономный округ
85	Усть-Ордынский Бурятский автономный округ
86	Ханты-Мансийский автономный округ - Югра
87	Чукотский автономный округ
88	Эвенкийский автономный округ
89	Ямало-Ненецкий автономный округ

Для иностранных граждан и лиц без гражданства при отсутствии адреса места жительства в Российской Федерации указывается адрес ведения деятельности в Российской Федерации.

Сведения, указанные на странице, в строке "Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю" заверяются подписью одного из тех лиц, который подтверждает достоверность сведений на первой странице, и проставляется дата подписания.

2.3. Порядок заполнения Раздела 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика".

Раздел 1 Декларации содержит информацию о суммах налога на прибыль, подлежащих уплате в бюджет (возврату из бюджета) по данным налогоплательщика.

Раздел 1 заполняют налогоплательщики, исчисляющие и уплачивающие авансовые платежи налога на прибыль в соответствии с требованиями статей 286, 287 и 288 НК.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период, то есть не позднее 28 марта.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период, то есть не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Особенности уплаты налога налогоплательщиками, имеющими обособленные подразделения, устанавливаются статьей 288 НК.

По доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог, удержанный при выплате дохода, перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату, в течение 10 дней со дня выплаты дохода.

Налог с доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам, при обращении которых из цены сделки исключается накопленный купонный (процентный) доход, подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 4 статьи 284 НК у получателя доходов, уплачивается в бюджет налогоплательщиком - получателем дохода в течение 10 дней по окончании месяца, в котором получен доход.

Вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи за соответствующий отчетный период при условии, если выручка от реализации не превышала один миллион рублей в месяц либо три миллиона рублей в квартал. В случае превышения указанных ограничений налогоплательщик начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором такое превышение имело место, уплачивает авансовые платежи в порядке, предусмотренном пунктом 1 статьи 287 НК с учетом требований пункта 6 статьи 286 НК.

Коды бюджетной классификации указываются в соответствии с кодами, установленными Федеральным законом от 15.08.1996 N 115-ФЗ "О бюджетной классификации Российской Федерации" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, N 34, ст.4030; 2000, N 32, ст.3338; 2001, N 33 (часть II), ст.3437; 2002, N 19, ст.1796; 2003, N 19, ст.1751). Так, например, код 1010101 установлен для налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, код 1010102 - для налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации, код 1010110 - для налога на прибыль организаций, зачисляемого в местные бюджеты (Приложение N 1 "Состав бюджетной классификации Российской Федерации" к Федеральному закону "О бюджетной классификации Российской Федерации").

Подраздел 1.1 Раздела 1 предназначен для указания конкретных сумм налога, подлежащих доплате (уменьшению) в бюджеты всех уровней по итогам отчетного (налогового) периода.

Кроме этого, в данном подразделе отражаются суммы налога на прибыль, исчисленного в соответствии с пунктами 6, 8 статьи 10 Федерального закона N 110-ФЗ и подлежащего зачислению в бюджет (налоговая база переходного периода).

Сумма налога на прибыль к доплате в федеральный бюджет (строка 040) определяется в виде разницы строки 260 и суммы строк 300 и 340 Листа 02, если показатель строки 260 превышает сумму строк 300 и 340 Листа 02.

Сумма налога на прибыль к уменьшению (строка 050) определяется в виде разницы суммы строк 300, 340 и строки 260 Листа 02, если показатель строки 260 меньше суммы строк 300 и 340 Листа 02.

Сумма налога на прибыль к доплате в бюджет субъекта Российской Федерации (строка 080) определяется в виде разницы строки 270 и суммы строк 310 и 350 Листа 02, если показатель строки 270 превышает сумму строк 310 и 350 Листа 02.

Сумма налога на прибыль к уменьшению (строка 090) определяется в виде разницы суммы строк 310, 350 и строки 270 Листа 02, если показатель строки 270 меньше суммы строк 310 и 350 Листа 02.

Сумма налога на прибыль к доплате в местный бюджет (строка 120) определяется в виде разницы строки 280 и суммы строк 320 и 360 Листа 02, если показатель строки 280 превышает сумму строк 320 и 360 Листа 02.

Сумма налога на прибыль к уменьшению (строка 130) определяется в виде разницы суммы строк 320, 360 и строки 280 Листа 02, если показатель строки 280 меньше суммы строк 320 и 360 Листа 02.

Организации, имеющие обособленные подразделения, суммы авансовых платежей и налога на прибыль к доплате или к уменьшению в бюджет субъекта Российской Федерации и в местный бюджет по месту нахождения этих обособленных подразделений и своего местонахождения исчисляют в Приложениях NN 5 и 5а к Листу 02 и данные строк 150, 160 (к доплате) и 170, 180 (к уменьшению) указанных Приложений, отражают по соответствующим строкам подраздела 1.1 Раздела 1 данные или к доплате или к уменьшению.

Сумма налога с налоговой базы переходного периода, подлежащая зачислению в федеральный бюджет указывается по строке 060. При этом показатель по строке 060 равен показателю строки 430 Листа 02, деленному на показатель строки 460 Листа 02.

Сумма налога, подлежащая зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации указывается по строке 100. Показатель по строке 100 равен показателю строки 440 Листа 02, деленному на показатель строки 460 Листа 02.

Сумма налога, подлежащая зачислению в местный бюджет, указывается по строке 140. Показатель по строке 140 равен показателю строки 450 Листа 02, деленному на показатель строки 460 Листа 02.

В Декларации за налоговый период строки 060, 100, 140 не заполняются (кроме случаев, предусмотренных пунктом 10 статьи 10 Федерального закона N 110-ФЗ).

Налогоплательщиками, применяющими специальный налоговый режим, установленный главой 26.4 НК, подраздел 1.1 заполняется и представляется обособленно в части расчетов по налогу на прибыль от выполнения соглашения о разделе продукции. При этом заполняются строки 001,010 - 050, 070 - 090, 110 - 130.

Подраздел 1.2 Раздела 1 заполняют только те налогоплательщики, которые исчисляют и уплачивают ежемесячные авансовые платежи налога на прибыль в соответствии с абзацами 2 - 5 пункта 2 статьи 286 НК.

Данные этого подраздела должны содержать информацию только о ежемесячных авансовых платежах, подлежащих уплате в бюджеты всех уровней за соответствующий отчетный период по сроку не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода (строки 120, 130, 140, 220, 230, 240, 320, 330, 340).

Данные об авансовых платежах, подлежащих уплате по срокам (строки 020 - 040) в федеральный бюджет отражаются по строкам 120, 130, 140 и определяются как одна треть суммы, указанной по строке 400 Листа 02.

Данные об авансовых платежах, подлежащих уплате в бюджет субъекта Российской Федерации отражаются по строкам 220, 230, 240 и определяются как одна треть суммы, указанной по строке 410 Листа 02.

Данные об авансовых платежах, подлежащих уплате в местный бюджет отражаются по строкам 320, 330, 340 и определяются как одна треть суммы, отраженной по строке 420 Листа 02.

Организацией, имеющей в своем составе обособленные подразделения, при представлении Декларации, в том числе по месту нахождения этих обособленных подразделений, суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет, указываются соответственно по строкам 220 - 240 и 320 - 340. Суммы строк 220 - 240, 320 - 340 должны соответствовать строкам 220, 230 Приложений NN 5 и 5а к Листу 02.

Строки 120 - 140, 220 - 240, 320 - 340 подраздела 1.2 не заполняют организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК, не превышали в среднем трех миллионов рублей за каждый квартал, а также бюджетные учреждения, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах, выгодоприобретатели по договорам доверительного управления, поскольку они уплачивают только авансовые платежи по итогам отчетного периода (пункт 3 статьи 286 НК).

Не заполняют подраздел 1.2 Раздела 1 налогоплательщики, перешедшие на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли согласно пункту 2 статьи 286 НК, и налогоплательщики, применяющие специальный налоговый режим, установленный главой 26.4 Налогового кодекса в части расчетов по налогу на прибыль при выполнении соглашений о разделе продукции.

Подразделы 1.3 и 1.4 Раздела 1 предназначены для указания сумм налога на прибыль, подлежащих зачислению в федеральный бюджет в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода по отдельным видам доходов, указанных в Листах 03, 04 Декларации.

В подразделе 1.3 Раздела 1 указывается сумма налога в виде дивидендов по сроку уплаты согласно пункту 4 статьи 287 НК. При выплате дивидендов частично (в несколько этапов) сумма налога, подлежащая уплате по срокам отражается по строкам 030, 050, 070. Данные показатели должны соответствовать показателям строк 110 - 140 Раздела А Листа 03 Декларации. При этом срок уплаты налога по строкам 040, 060, 080, указывается согласно пункту 4 статьи 287 НК. Если количество сроков уплаты дивидендов превышает число соответствующих строк подраздела 1.3 Раздела 1, то налоговый агент представляет необходимое количество страниц подраздела 1.3 Раздела 1.

Подраздел 1.4 Раздела 1 заполняют:

организации (налоговые агенты), уплачивающие налог на прибыль с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, удерживаемый налоговым агентом (источником выплаты доходов) (раздел Б Листа 03);

организации, уплачивающие налог с доходов в виде процентов, полученных (начисленных) по государственным и муниципальным ценным бумагам (раздел А Листа 04);

организации, уплачивающие налог на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в иностранных организациях) (раздел Б Листа 04).

В разделе "вид платежа" организация указывает в квадрате цифру, которая соответствует виду платежа:

вид платежа 1 - для организаций (налоговых агентов), которые имеют обязанность по уплате налога на прибыль с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов);

вид платежа 2 - для организаций, которые уплачивают налог на прибыль с доходов в виде процентов, полученных (начисленных) по государственным и муниципальным ценным бумагам;

вид платежа 3 - для организаций, уплачивающих налог на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в иностранных организациях).

В случае если организация имеет обязанность по уплате налога на прибыль с двух и более видов доходов, поименованных в подразделе 1.4 Раздела 1, в составе Декларации представляются соответствующее количество страниц подраздела 1.4 Раздела 1.

Если организация заполняет вид платежа 1, то по строкам 040 или 060 указываются показатели, отраженные по строкам 060 или 070 Раздела Б Листа 03 Декларации.

Если организация заполняет вид платежа 2, то по строкам 040 или 060 указываются показатели, отраженные по строкам 110 или 120 раздела А Листа 04 Декларации.

Если организация заполняет вид платежа 3, то по строкам 040 или 060 указываются показатели, отраженные по строкам 060 или 070 Раздела Б Листа 04 Декларации.

3. Порядок заполнения Листа 02 "Расчет налога на прибыль организаций"

В соответствии со статьей 249 НК доходами от реализации для целей главы 25 НК признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета (пункт 1 статьи 248 НК).

По строке 010 включаются показатели, сформированные налогоплательщиком по данным налогового учета и отраженные в Приложении N 1 к Листу 02.

По строке 010 банки отражают сумму доходов, предусмотренных статьей 249 НК, с учетом положений статьи 290 НК.

Страховые организации отражают сумму доходов, предусмотренных статьей 249 НК, с учетом положений статьи 293 НК.

Профессиональные участники рынка ценных бумаг (включая банки) отражают сумму доходов, предусмотренных статьями 249, 298 НК.

По данной строке профессиональными участниками рынка ценных бумаг, осуществляющими дилерскую деятельность, отражается выручка от реализации или иного выбытия (в том числе погашения) ценных бумаг, определяемая в соответствии с пунктами 2, 5, 6 и 11 статьи 280 НК. Листы 05 и 06 такими организациями не заполняются.

По этой строке профессиональными участниками рынка ценных бумаг (включая банки), осуществляющими дилерскую деятельность, также отражается выручка от реализации (погашения) ценных бумаг, полученных в результате новации.

Профессиональные участники рынка ценных бумаг (включая банки), не осуществляющие дилерскую деятельность, по данной строке отражают выручку по одному из видов ценных бумаг (в том числе, полученных в результате новации), определенному в соответствии с учетной политикой организации (пункт 8 статьи 280 НК РФ). Выручка по операциям с ценными бумагами (в том числе, полученными в результате новации) по другому виду ценных бумаг отражается в соответствующем листе Декларации (Лист 05 или Лист 06 или Лист 07).

По строке 020 включаются показатели, сформированные в соответствии со статьями 252 - 264, 279 НК и отраженные в Приложении N 2 к Листу 02.

По строке 020 банки отражают сумму расходов, предусмотренных статьи 253 НК с учетом положений статьи 291 НК.

Страховые организации отражают сумму расходов, предусмотренных статьей 253 НК с учетом положений статьи 294 НК.

Профессиональные участники рынка ценных бумаг (включая банки) отражают сумму расходов, предусмотренных статьями 253 НК с учетом положений статьи 299 НК.

По данной строке профессиональные участники рынка ценных бумаг (включая банки), осуществляющие дилерскую деятельность, отражают расходы от операций по приобретению и реализации или иному выбытию ценных бумаг (в том числе, погашению). Профессиональные участники рынка ценных бумаг (включая банки), не осуществляющие дилерскую деятельность, отражают по этой строке расходы от операций по приобретению и реализации или иному выбытию (в том числе погашению) одного вида ценных бумаг в соответствии с выбранными налогоплательщиком способом определения налоговой базы (пункт 8 статьи 280 НК). Расходы, указанные в настоящем абзаце, формируются с учетом требований статей 280 и 329 НК.

Негосударственные пенсионные фонды отражают расходы, связанные с обеспечением уставной деятельности.

Абзац пятнадцатый раздела 3 настоящей Инструкции утратил силу с 1 января 2005 г.

Информация об изменениях:

См. текст абзаца пятнадцатого

По строке 030 отражается общая сумма внереализационных доходов, учтенных за отчетный (налоговый) период в соответствии со статьей 250 НК.

При заполнении данной строки следует учесть следующие особенности.

При определении внереализационных доходов в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба следует исходить также из норм, установленных статьями 271 и 317 НК.

При заполнении строки 030 налогоплательщики отражают внереализационные доходы, в частности:

- проценты, полученные (начисленные) по государственным и муниципальным ценным бумагам, другим эмиссионным ценным бумагам на дату выплаты эмитентом процентного (купонного) дохода или дату реализации ценных бумаг или последнюю дату отчетного периода и облагаемые по ставкам, установленным пунктами 1, 4 статьи 284 НК (статьи 271, 273, 281, 328 НК);

- проценты, полученные (начисленные) по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по иным долговым обязательствам (включая ценные бумаги) при нахождении долговых обязательств у налогоплательщика (статьи 271, 273, 328 НК). По этой строке, кроме процентов, полученных (начисленных) по процентному векселю, также отражаются полученные (начисленные) проценты в виде дисконта по дисконтному векселю;

- доходы от долевого участия в других организациях, а также купонный (процентный) доход по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог по которым удерживается у источника выплаты. Данные формируются на основании налогового учета;

- банки, страховые организации, кроме того, по данной строке отражают внереализационные доходы, предусмотренные статьями 290, 293 НК, не учтенные в доходах от реализации. По данной строке отражаются, в частности, доходы банков от операций купли-продажи иностранной валюты;

- доходы, полученные от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке (статьи 250, 301, 303 - 305, 326 НК), а также по операциям хеджирования;

- доходы банков, полученные от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке (абзац 2 пункта 5 статьи 304 НК), базисным активом которых является иностранная валюта, а исполнение производится путем поставки базисного актива.

Потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации", полученные отчисления на их содержание от организаций потребительской кооперации учитывают в составе внереализационных доходов и отражают по строке 030 (действует с 1 января 2002 г.).

По строке 040 отражаются суммы внереализационных расходов согласно статье 265 НК. Также по этой строке указываются убытки, приравниваемые к внереализационным расходам в соответствии со статьей 265 НК.

В составе внереализационных расходов отражается также отрицательная разница, полученная при реализации права требования налогоплательщиком-продавцом, признаваемая убытком в соответствии с пунктом 2 статьи 279 НК, которая включается в состав внереализационных расходов.

Банки, профессиональные участники рынка ценных бумаг и страховые организации по строке 040 отражают внереализационные расходы, предусмотренные статьями 265, 266, 269, 291, 292, 294, 299, 300, 328 НК, не учтенные в расходах, отражаемых по строке 020 Листа 02, уменьшающих доходы от реализации.

В частности, по данной строке при реализации или ином выбытии (в том числе погашении) ценных бумаг отражается процентный доход по ценным бумагам, кроме государственных или муниципальных ценных бумаг, ранее учтенный по строке 030 Листа 02. Указанный процентный доход отражается по строке 010 Листа 02 или по строке 010 Листа 05 или строке 010 Листа 06 в составе выручки от реализации ценных бумаг или дохода от иного выбытия (в том числе погашения).

По данной строке отражаются также расходы банков от операций купли-продажи валюты.

Кроме того, по строке 040 налогоплательщики указывают расходы, понесенные по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке (статьи 265, 301, 303 - 305, 326 НК), а также по операциям хеджирования.

В строку 040 включаются расходы банков по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке (абзац 2 пункта 5 статьи 304 НК), базисным активом которых является иностранная валюта, а исполнение производится путем поставки базисного актива.

При заполнении строк с 010 по 040 необходимо иметь в виду, что бюджетными учреждениями и другими некоммерческими организациями ведение учета полученных доходов в виде средств целевого финансирования, определенных подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 НК, целевых поступлений, определенных пунктом 2 статьи 251 НК, и других доходов, указанных в пункте 1 статьи 251 НК, и произведенных за счет этих доходов расходов, а также сумм доходов и расходов от деятельности, связанной с производством и реализацией, и доходов и расходов от внереализационных операций, производится раздельно.

По строке 050 отражается общая сумма прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных операций.

По строке 060 отражаются:

- сумма прибыли от операций с ценными бумагами, облагаемая по иным ставкам, отражаемым по строке 010 раздела А Листа 04, а также доходы от долевого участия в иностранных организациях, облагаемые в соответствии с пунктом 1 статьи 275 НК и подпунктом 2 пункта 3 статьи 284 НК и отражаемые по строке 010 раздела Б Листа 04;

- часть положительного сальдо курсовых разниц, возникших в период с даты поступления иностранной валюты на счет организации и до даты принятия ОВГВЗ серии III к бухгалтерскому учету, в доле, приходящейся на реализованные (выбывшие) государственные ценные бумаги Российской Федерации соответствующего вида, полученные при новации, пропорционально их стоимости в совокупной стоимости государственных ценных бумаг Российской Федерации, полученных при новации ОВГВЗ серии III, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на 14 ноября 1999 г., согласно пункту 4 статьи 2 Закона Российской Федерации N 2116-1, исчисленная по приведенной ниже форме расчета;

- сумма положительного сальдо от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости, ранее включенное# в налоговую базу по налогу на прибыль в доле, приходящейся на реализованные (выбывшие) государственные ценные бумаги (для первичных владельцев ценных бумаг, полученных в результате новации ГКО, ОФЗ, ОВГВЗ III серии);

- сумма положительного сальдо курсовых разниц по ОВГВЗ III серии, приходящихся на реализованные (выбывшие) государственные ценные бумаги (для первичных владельцев ценных бумаг, полученных в результате новации ГКО, ОФЗ, ОВГВЗ III серии);

- часть процентного дохода, подлежащего исключению при погашении государственных ценных бумаг, полученных в результате новации, в пределах прибыли от погашения указанных ценных бумаг (для первичных владельцев ценных бумаг, полученных в результате новации ГКО, ОФЗ, ОВГВЗ III серии);

- сумма прибыли, направляемая на покрытие убытка от реализации ценных бумаг, полученных в результате новации, отраженного по строке 110 Листа 07. Направляемая на покрытие убытка прибыль отражается соответственно по строке 150 или 160 Листа 07. Этот порядок применяется профессиональными участниками рынка ценных бумаг, не осуществляющими дилерскую деятельность и являющимися первичными владельцами ценных бумаг, полученных в результате новации;

- предусмотренный пунктом 4 статьи 2 Закона Российской Федерации N 2116-1 порядок определения налоговой базы по облигациям, полученным при новации государственных ценных бумаг (ГКО, ОФЗ, ОВГВЗ), применяется первичными владельцами указанных облигаций до полного выбытия этих облигаций с баланса организаций (Федеральный Закон N 110-ФЗ);

- доходы от долевого участия в других организациях, а также проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог с которых удержан налоговым агентом (источником выплаты дохода) по ставкам в соответствии со статьей 284 НК (Лист 03).

Расчет суммы положительного сальдо курсовых разниц, возникших с даты поступления иностранной валюты на счет организации и до даты принятия ОВГВЗ серии III к бухгалтерскому учету в доле, приходящейся на реализованные (выбывшие) государственные ценные бумаги (для первичных владельцев)

(руб.)

Показатели	Код строки	Удель- ный вес	По данным налогоп- лательщи- ка	По данным налогового органа
Итого валовая прибыль (сумма строк с 020 по 080)	010	100%
Прибыль, отражаемая по строке 050 Листа 02	020
Прибыль, отражаемая по строке 040 Листа 05	030
Прибыль, отражаемая по строке 040 Листа 06	040
Прибыль, отражаемая по строке 110 Листа 07	050
Прибыль, отражаемая по строке 320 Листа 09	060
Прибыль, отражаемая по строке 370 Листа 09	070
Прибыль, отражаемая по строке 430 Листа 09	071
Прибыль, отражаемая по строке 040 Листа 08	080
Сумма положительного сальдо курсовых разниц, всего:	090	X
в том числе:
сумма положительного сальдо курсовых разниц, приходящаяся на долю прибыли по строке 020 (строка 070 Листа 02)	100	X
сумма положительного сальдо курсовых разниц, приходящаяся на долю прибыли по строке 030 (строка 050 Листа 05)	110	X
сумма положительного сальдо курсовых разниц, приходящаяся на долю прибыли по строке 040 (строка 050 Листа 06)	120	X
сумма положительного сальдо курсовых разниц, приходящаяся на долю прибыли по строке 050 (строка 140 Листа 07)	130	X
сумма положительного сальдо курсовых разниц, приходящаяся на долю прибыли по строке 060 (строка 341 Листа 09)	140	X
сумма положительного сальдо курсовых разниц, приходящаяся на долю прибыли по строке 070 (строка 400 Листа 09)	150	X
сумма положительного сальдо курсовых разниц, приходящаяся на долю прибыли по строке 071 (строка 431 Листа 09)	151	X
сумма положительного сальдо курсовых разниц, приходящаяся на долю прибыли по строке 080 (строка 050 Листа 08)	160	X

Строку 090 заполняет только Центральный банк Российской Федерации. В ней указывается общая сумма прибыли, полученная Центральным банком Российской Федерации, связанная с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", которая облагается по налоговой ставке 0 процентов.

При заполнении строк 110, 120, 130 необходимо руководствоваться статьей 2 Федерального закона N 110-ФЗ, в соответствии с которой отдельные положения статей Закона Российской Федерации N 2116-1 утрачивают силу в особом порядке. Для применения льгот должны быть выполнены условия, установленные как Законом Российской Федерации N 2116- 1, так и Федеральным законом N 110-ФЗ.

В связи с этим, по указанным строкам отражается уменьшение прибыли на:

- по строке 110 - прибыль, полученную предприятиями, указанными в абзаце десятом пункта 6 статьи 6 Закона Российской Федерации N 2116-1, до завершения реализации начатых и реализуемых на день вступления в силу Федерального закона N 110-ФЗ программ по ликвидации последствий радиационных катастроф;

- по строке 120 - прибыль (освобождаемую от налогообложения в соответствии с абзацем четырнадцатым пункта 6 статьи 6 Закона Российской Федерации N 2116-1) до окончания осуществления целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства, создания, строительства и содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями и правительствами иностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами;

- по строке 130 - прибыль от вновь созданного до вступления в силу главы 25 НК производства.

Льгота, предусмотренная абзацем двадцать седьмым пункта 6 статьи 6 Закона Российской Федерации N 2116-1, действует до окончания периода (срока) окупаемости такого производства. Суммарный срок использования налогоплательщиком указанной льготы не может превышать трех лет. Данный порядок исчисления срока использования льготы по налогу применяется к правоотношениям, возникшим с 1 апреля 1999 года;

По строкам 160 и 170 указывается прибыль, освобождаемая от налогообложения в соответствии с предоставленными согласно пункту 9 статьи 6 Закона Российской Федерации N 2116-1 дополнительными льготами в отношении отдельных категорий налогоплательщиков, реализующих инвестиционные проекты в соответствии с договорами об осуществлении инвестиционной деятельности, установленные законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации и представительными органами местного самоуправления по состоянию на 1 июля 2001 года. Налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения, строки 160 и 170 не заполняют. Предоставление таким организациям дополнительных льгот отражается в Приложениях N 5 и 5а (строки 050 и 060).

Указанные льготы действуют до окончания срока, на который они были предоставлены, но не позднее 1 января 2004 года.

По строке 180 показывается налоговая база для исчисления налога, причитающегося федеральному бюджету. Налоговая база определяется путем суммирования данных по строке 140 Листа 02 (за минусом суммы убытка, или части убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах) и указанной по строке 150), строке 120 Листа 05, строке 120 Листа 06, строке 230 Листа 07, строке 110 Листа 08 и строке 590 Листа 09. Расчет суммы убытка производится в отдельном Приложении N 4 к Листу 02 "Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу".

По строке 190 показывается налоговая база для исчисления налога, причитающегося бюджету субъекта Российской Федерации. Налоговая база определяется путем суммирования данных по строке 140 Листа 02 (за минусом суммы убытка, или части убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах) и указанной по строке 150), строке 120 Листа 05, строке 120 Листа 06, строке 230 Листа 07, строке 110 Листа 08, строке 590 Листа 09 и за минусом суммы прибыли, исключаемой из налоговой базы в связи с предоставлением дополнительных льгот законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации (строка 160 Листа 02).

Строка 191 заполняется организациями, относящимися к отдельным категориям налогоплательщиков, для которых законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации в соответствии с пунктом 1 статьи 284 НК снижена налоговая ставка в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации.

По строке 200 показывается налоговая база для исчисления налога, причитающегося местному бюджету. Налоговая база определяется путем суммирования данных по строке 140 Листа 02 (за минусом суммы убытка, или части убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах) и указанной по строке 150), по строке 120 Листа 05, строке 120 Листа 06, строке 230 Листа 07, строке 110 Листа 08, строке 590 Листа 09 и за минусом суммы прибыли, исключаемой из налоговой базы в связи с ранее предоставленными дополнительными льготами представительными органами местного самоуправления (строка 170 Листа 02).

Налоговая база для исчисления налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет (строка 180), может не совпадать с налоговыми базами для исчисления налога, подлежащего уплате в бюджет субъекта Российской Федерации (строка 190) и местный бюджет (строка 200), в связи с ранее предоставленными дополнительными льготами законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации и представительными органами местного самоуправления в соответствии с пунктом 9 статьи 6 Закона Российской Федерации N 2116-1 дополнительных льгот по налогу (в пределах сумм налога, подлежащих зачислению в их бюджеты) в виде определенных вычетов из налоговой базы.

При заполнении строк 210 - 240 необходимо руководствоваться статьей 284 НК. При этом строка 231 заполняется организациями, относящимися к отдельным категориям налогоплательщиков, для которых законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации в соответствии с пунктом 1 статьи 284 НК снижена налоговая ставка в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения, исчисление налога на прибыль производят по отдельному расчету в разрезе обособленных подразделений (Приложения N 5 и 5а к Листу 02). Налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения, проставляют действующую ставку для исчисления налога только в федеральный бюджет по строке 220.

Малые предприятия, имеющие льготы по налогу, срок действия которых не истек на день вступления в силу Федерального закона N 110-ФЗ в соответствии со статьей 2 данного Федерального закона применяют эти льготы до истечения срока, на который такие льготы были предоставлены. В связи с этим, при заполнении строк 210 - 240 они указывают ставки налога в третий и четвертый год работы в размере соответственно 25 и 50 процентов от установленной ставки налога на прибыль.

Сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

По строкам 250 - 280

Сумма исчисленного налога на прибыль организацией, не имеющей обособленных подразделений, определяется путем умножения строк 180, 190, 191 и 200 (налоговая база) на ставки налога, действующие по месту нахождения налогоплательщика.

По строке 260 налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения, определяют сумму налога в федеральный бюджет исходя из ставки налога, указанной по строке 220.

Строки 270, 280 налогоплательщиками, имеющими обособленные подразделения, заполняются путем переноса данных о суммах исчисленного налога в целом по организации в бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет из строк 090 и 100 Приложения N 5 к Листу 02.

Указываемые по строкам 290, 300 - 320 суммы начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период представляют собой подлежащие уплате суммы в течение отчетного (налогового) периода:

- для организаций, уплачивающих авансовые платежи по итогам отчетного периода - суммы, причитающиеся к уплате согласно Декларациям за предыдущий отчетный период данного налогового периода;

- для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи не позднее 28-го числа каждого месяца, с последующими квартальными расчетами на основе Деклараций за соответствующий отчетный период - суммы, причитающиеся к уплате согласно Декларациям за предыдущий отчетный период данного налогового периода и суммы ежемесячных авансовых платежей, причитающиеся к уплате 28 числа каждого месяца, в течение отчетного квартала;

- для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли - суммы, причитающиеся к уплате согласно Декларациям за время с начала налогового периода до окончания предыдущего месяца.

Организации, у которых выплаченная за пределами Российской Федерации сумма налога зачтена в предыдущем отчетном периоде (строки 330-360) в установленном порядке в уплату налога в Российской Федерации за указанный отчетный период, суммы начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период (строки 290-320) уменьшают на сумму указанного зачтенного налога.

Строки 310, 320 в части суммы начисленного налога в бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет заполняются налогоплательщиками, имеющими обособленные подразделения, путем переноса данных в целом по организации из прилагаемого расчета по налогу на прибыль организаций, имеющих обособленные подразделения (строки 110 и 120 Приложения N 5 к листу 02).

По строкам с 330 по 360 указывается сумма налога, выплаченная за пределами Российской Федерации и засчитываемая в уплату налога согласно специальной Декларации (расчета), принятого налоговым органом.

Сумма налога на прибыль к доплате (строка 370) определяется в виде разницы строки 250 и суммы строк 290 и 330, если показатель строки 250 превышает сумму строк 290 и 330. При этом сумма строк 040, 080 и 120 подраздела 1.1 Раздела 1 должна соответствовать строке 370.

Сумма налога на прибыль к уменьшению (строка 380) определяется в виде разницы суммы строк 290, 330 и строки 250, если показатель строки 250 меньше суммы строк 290 и 330. При этом строка 380 равна сумме строк 050, 090 и 130 подраздела 1.1 Раздела 1.

Организации, имеющие обособленные подразделения, сумму налога на прибыль к доплате или к уменьшению в бюджет субъекта Российской Федерации и в местный бюджет по месту нахождения этих обособленных подразделений исчисляют в Приложениях N 5 и 5а к Листу 02 и отражают по соответствующим строкам Листа 02 и соответствующим строкам подраздела 1.1 Раздела 1 данные или к доплате или к уменьшению.

По строке 390 указывается сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих к уплате в квартале, следующем за отчетным периодом, за который представлена Декларация.

Сумма платежей определяется как разница между суммой исчисленного налога за отчетный период, отраженной по строке 250, и суммой исчисленного налога, указанной по такой же строке Листа 02 Декларации за предыдущий отчетный период. Если такая разница отрицательна или равна нулю, то ежемесячные авансовые платежи по строкам 120, 130, 140, 220, 230, 240, 320, 330 и 340 подраздела 1.2 Раздела 1 и 390 - 420 Листа 02 равны нулю.

Например, в Декларации за 9 месяцев по строке 390 указывается сумма ежемесячных авансовых платежей на IV квартал, исчисленная как разность строки 250 Декларации за 9 месяцев и строки 250 Декларации за I полугодие. В этом же размере уплачиваются авансовые платежи в первом квартале следующего налогового периода.

В Декларации за первый квартал по строке 390 указывается сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих к уплате во втором квартале. Сумма ежемесячных авансовых платежей будет равна сумме исчисленного налога по строке 250 Декларации за первый квартал. В Декларации за налоговый период строки 390 - 420 не заполняются.

По строкам 400, 410 и 420 указывается общая сумма авансовых платежей подлежащих уплате в течение отчетного (налогового) периода в соответствующие бюджеты разных уровней.

Сумма ежемесячных авансовых платежей распределяется между бюджетами в установленном порядке. По срокам уплаты эти авансовые платежи в федеральный бюджет распределяются равными долями в размере одной трети суммы платежа. Аналогично распределяются суммы авансовых платежей в бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет. Организации, у которых выплаченная за пределами Российской Федерации сумма налога зачтена в отчетном (налоговом) периоде в установленном порядке в уплату налога в Российской Федерации, сумму ежемесячных авансовых платежей по строке 390 исчисляют в указанном выше порядке и отражают по этой строке в полном объеме.

По организации, имеющей в своем составе обособленные подразделения, суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет по месту нахождения этих обособленных подразделений, указываются по строкам 220 и 230 Приложений N 5 и N 5а к Листу 02 и соответствующим строкам подраздела 1.2 Раздела 1.

Строки 390 - 420 и подраздел 1.2 Раздела 1 не заполняют организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК, не превышали в среднем трех миллионов рублей за каждый квартал, а также бюджетные учреждения, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах, выгодоприобретатели по договорам доверительного управления, поскольку они уплачивают только авансовые платежи по итогам отчетного периода (пункт 3 статьи 286 НК).

Не заполняют строки 390 - 420 и подраздел 1.2 Раздела 1 налогоплательщики, перешедшие на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли согласно пункту 2 статьи 286 НК.

По строкам 430 - 450 указывается сумма налога на прибыль, исчисленная в соответствии с пунктами 6, 8 статьи 10 Федерального закона N 110-ФЗ, причитающаяся к уплате по отчетным периодам текущего года. Данные о суммах налога переносятся из строк Листа 12 или Листа 13 Декларации за 1 полугодие 2002 года, соответствующих году, за отчетный период которого составляется Декларация.

По строке 460 указывается количество сроков уплаты сумм налога на прибыль, отражаемых по строкам 430 - 450 Листа 02. Сроки уплаты установлены пунктами 8 и 10 статьи 10 Федерального закона N 110-ФЗ (с учетом изменений и дополнений).

Например, налогоплательщики, для которых отчетными периодами являются квартал, полугодие, девять месяцев, по строке 460 указывают в Декларации за отчетные периоды 2003 года - три срока уплаты (28 апреля, 28 июля, 28 октября) и т.д.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической полученной прибыли, указывают по строке 460 в Декларациях за отчетные периоды в течение календарного года одиннадцать сроков (28 числа с февраля по декабрь месяцы).

По строке 470 Листа 02 указывается сумма налога на прибыль, подлежащая уплате по сроку 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. При этом показатель по строке 470 Листа 02 равен сумме строк 060, 100 и 140 подраздела 1.1 Раздела 1.

В Декларации за налоговый период строка 470 Листа 02 не заполняется (кроме случаев предусмотренных пунктом 10 статьи 10 Федерального закона N 110-ФЗ).

Порядок заполнения Листа 02 "Расчет налога на прибыль организаций" (код строки 002 - для сельскохозяйственных товаропроизводителей)

Сельскохозяйственные товаропроизводители, не перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, установленного главой 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции с 01.01.2004 являются плательщиками налога на прибыль.

Сельскохозяйственные товаропроизводители по указанной деятельности заполняют Лист 02 "Расчет налога на прибыль организаций" (код строки 002 - является сельскохозяйственным товаропроизводителем).

Размер налоговой ставки по сельскохозяйственным товаропроизводителям установлен статьей 2.1 Федерального закона N 110-ФЗ.

При определении прибыли от реализации произведенной сельскохозяйственными товаропроизводителями сельскохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции следует руководствоваться соответствующими документами, определяющими классификацию продукции.

Сельскохозяйственные товаропроизводители, получающие доходы по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, налогообложение которых осуществляется в порядке, установленном статьей 2.1 Закона N 110-ФЗ, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности.

Расходы сельскохозяйственных товаропроизводителей, связанные с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции и связанные с иными видами деятельности в случае невозможности их разделения определяются в порядке, установленном пунктом 9 статьи 274 НК.

Сельскохозяйственные товаропроизводители отдельно заполняют Лист 02 (код строки 002 - для сельскохозяйственных товаропроизводителей) по деятельности, связанной с реализацией произведенной указанными организациями сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, и отдельно Лист 02 по иным видам деятельности, осуществляемым указанными организациями.

Сельскохозяйственные товаропроизводители, не перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, заполняют в 2004 - 2005 годах только строки с 010 по 140 (кроме строк 060, 090, 110, 120, 130) Листа 02 (код строки 002 - для сельскохозяйственных товаропроизводителей), учитывая что за указанные периоды налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для них установлена в размере 0 процентов.

4. Порядок заполнения Приложения N 1 к Листу 02 "Доходы от реализации"

Данные о выручке от реализации, указанные в Приложении N 1 к Листу 02, формируются в соответствии с положениями главы 25 НК. Порядок признания доходов при методе начисления и кассовом методе установлен соответственно статьями 271, 273 и 316 НК.

По строке 010 показывается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), расшифровка состава которой приводится по строкам 020- 050.

В суммы, отражаемые по строке 010, не включаются доходы от реализации ценных бумаг.

По строкам 011-016 указываются суммы выручки по товарообменным операциям, от реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС, от реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленных у физических лиц, не являющихся плательщиками НДС, в том числе указываются данные о суммах выручки, полученных от экспортных операций. Указанные строки заполняют только налогоплательщики, утвердившие в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по НДС по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов.

По строке 017 показывается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) на экспорт. Налогоплательщики, заполняющие строки 011-016, показывают по строке 017 суммы от реализации товаров (работ, услуг) на экспорт по всем иным сделкам, не поименованным по строкам 011-016.

По строке 020 показывается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, определенная в соответствии со статьей 249 НК.

По строке 030 указывается выручка от реализации имущественных прав, за исключением доходов от реализации права требования. Исключаемые по этой строке доходы от реализации права требования должны быть отражены раздельно по строкам 070, 080, 090. Отдельное отражение указанных операций обусловлено тем, что в соответствии со статьей 279 НК результат по этим операциям признается в целях налогообложения в особом порядке.

Строки 041 и 042 заполняются в соответствии с пунктом 21 статьи 346.38 НК.

По строке 041 указывается выручка от реализации компенсационной продукции, полученной в собственность налогоплательщиком при выполнении соглашения о разделе продукции, определяемая в соответствии со статьей 249 НК.

По строке 042 указывается выручка от реализации прибыльной продукции, полученной в собственность налогоплательщиком при выполнении соглашения о разделе продукции, определяемая в соответствии со статьей 249 НК.

По строке 050 показывается выручка от реализации покупных товаров, которая формируется в соответствии со статьей 249 НК, учитывается в налоговых регистрах и переносится в указанную строку.

По строке 060 показывается выручка от реализации амортизируемого имущества, учитываемая в соответствии со статьей 249 НК и особенностями, предусмотренными для амортизируемого имущества в статье 323 НК.

По строке 070 указывается сумма выручки от реализации права требования как реализации финансовых услуг (переуступка права требования или прекращение соответствующего обязательства).

Согласно пункту 3 статьи 279 НК доход (выручка) определяется как сумма средств, полученных налогоплательщиком, купившим право требования, при последующей его уступке или прекращении соответствующего обязательства.

По строке 080 указывается выручка от реализации уступки права требования до наступления срока платежа согласно пункту 1 статьи 279 НК.

По строке 090 указывается выручка от реализации уступки права требования после наступления срока платежа согласно пункту 2 статьи 279 НК.

По строке 100 отдельно показывается выручка от реализации товаров (работ, услуг) по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, так как результаты от этого вида деятельности учитываются в особом порядке (статья 275.1 НК).

По строке 101 показывается выручка от реализации (выбытия, в т.ч. погашения) ценных бумаг, с учетом положений пунктов 5 и 6 статьи 280 НК.

Строка 102 заполняется в случае совершения сделки с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке, вне организованного рынка ценных бумаг.

По строке 103 отражается сумма отклонения фактической выручки от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, ниже расчетной цены с учетом 20-процентного отклонения либо отклонения от рыночной цены аналогичной (однородной, идентичной) ценной бумаги с учетом 20-процентного отклонения (пункт 6 статьи 280 НК). Данная строка заполняется в случае отклонения фактической цены сделки более чем на 20 процентов в сторону понижения от средневзвешенной цены аналогичной (однородной, идентичной) ценной бумаги, рассчитанной организатором торговли, либо отклонения в сторону понижения от расчетной цены, если отсутствует информация о результатах торгов по аналогичным (однородным, идентичным) ценным бумагам (статья 40 НК; пункт 6 статьи 280 НК).

В случае, если фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг удовлетворяет условиям, предусмотренным подпунктами 1 и/или 2 пункта 6 и последним абзацем пункта 6 статьи 280 НК, то строка 103 не заполняется.

По строке 110 "Итого доходов от реализации" определяется общая сумма доходов от реализации (строка 010 + сумма строк с 060 по 101), которая переносится в строку 010 Листа 02 "Расчет налога на прибыль организаций".

Банки, страховщики, профессиональные участники рынка ценных бумаг заполняют строки 010 - 100, 110.

Кроме того, профессиональные участники рынка ценных бумаг дополнительно заполняют строки 101, 102, 103 Приложения N 1 к Листу 02. Негосударственные пенсионные фонды данное Приложение не заполняют. Остальные налогоплательщики, не указанные в настоящем абзаце, строки 101, 102, 103 не заполняют.

Сельскохозяйственные товаропроизводители по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, заполняют Приложение N 1 к Листу 02 "Доходы от реализации" (код строки 002 - для сельскохозяйственных товаропроизводителей).

5. Порядок заполнения Приложения N 2 к Листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией"

По строке 010 показываются прямые расходы налогоплательщиков за минусом части прямых расходов, распределенных на остаток незавершенного производства, остаток готовой продукции, и отгруженной, но не реализованной продукции на отчетную дату. Указанный показатель определяется в отдельном налоговом регистре. Распределение осуществляется в порядке, установленном статьей 319 НК.

К прямым расходам в соответствии со статьей 318 НК относятся материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 НК; расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда; суммы начисленной амортизации, определяемые в соответствии с порядком, установленным статьями 256 - 259, 322 НК, по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Организации, применяющие кассовый метод, строку 010 не заполняют. В этих случаях расходы организации отражаются по соответствующим элементам по строкам 020, 030, 040, 050 и 100 Приложения N 2 к Листу 02.

По строке 020 отражаются материальные расходы, за исключением материальных расходов, относящихся к прямым расходам. Материальные расходы, относящиеся к прямым, включаются в состав прямых расходов текущего месяца и участвуют в определении стоимости остатка незавершенного производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных, но не реализованных, формируемой в специальных налоговых регистрах.

По строке 030 отражаются расходы на оплату труда, определяемые в соответствии со ст.255 НК, кроме расходов на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнении работ, оказании услуг.

По строке 040 показываются суммы всей начисленной амортизации в соответствии со статьей 259 НК, за исключением амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг. Сумма амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров (работ, услуг), включается в состав прямых расходов текущего месяца и участвует в определении стоимости остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных, но не реализованных, формируемой в специальных налоговых регистрах.

По строке 050 показывается сумма прочих расходов, учтенных в истекшем отчетном (налоговом) периоде, исчисленная в соответствии со статьями 260 - 263 НК.

Расходы по статьям 260 - 263 НК расшифровываются в следующем порядке:

Расходы произведенные в соответствии:	Отражаются по строке с кодом:
Со статьей 260 Налогового кодекса Российской Федерации	051
Со статьей 261 Налогового кодекса Российской Федерации	052
Со статьей 262 Налогового кодекса Российской Федерации	053
Со статьей 263 Налогового кодекса Российской Федерации	054

По строке 070 показываются суммы налогов и сборов, начисленные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (подпункт 1 пункта 1 статьи 264 НК), за исключением перечисленных в статье 270 НК. При этом по строке 071 отражаются суммы ЕСН, не учитываемого в составе прямых расходов, согласно статье 318 НК.

По строке 090 указывается убыток от реализации амортизируемого имущества в части, относящейся к прочим расходам текущего периода, определяемый в соответствии с пунктом 3 статьи 268 НК.

По строке 100 указывается общая сумма других не поименованных в предыдущих строках прочих расходов, предусмотренных статьей 264 НК.

По строке 110 показывается стоимость реализованных покупных товаров, доходы от реализации которых отражаются по строке 050 "Выручка от реализации покупных товаров" Приложения N 1 к Листу 02 "Доходы от реализации", полученные в отчетном (налоговом) периоде. Показатель должен быть сформирован в налоговом регистре учета покупных товаров, предусмотренном в учетной политике для целей налогообложения организации, и в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 268 НК.

По строке 120 отражаются прямые расходы организаций, осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, за минусом прямых расходов, относящихся к остаткам товаров на складе, определяемым в соответствии со статьей 320 НК. Показатели должны быть сформированы в отдельном налоговом регистре.

По строке 130 профессиональные участники рынка ценных бумаг отражают расходы, связанные с приобретением и реализацией (выбытием, в т.ч. погашением) реализованных (выбывших) ценных бумаг, с учетом положений статьи 40 НК.

По строке 140 показывается стоимость (цена приобретения) реализованного прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров, амортизируемого имущества), доходы от которого отражены по строке 040 "Выручка от реализации прочего имущества" Приложения N 1 к Листу 02 "Доходы от реализации", полученные в отчетном (налоговом) периоде, а также расходы, связанные с его реализацией.

Заполнение строк 141 и 142 осуществляется в соответствии с пунктом 21 статьи 346.38 НК.

Расходы налогоплательщика по видам деятельности, не связанным с выполнением соглашения о разделе продукции, определяются в соответствии с главой 25 НК.

По строке 141 указывается стоимость компенсационной продукции, полученной в собственность налогоплательщиком при выполнении соглашения о разделе продукции, и расходов, связанных с реализацией компенсационной продукции, не учтенных в ее стоимости.

Стоимость компенсационной продукции определяется в порядке, установленном пунктом 10 статьи 346.38 НК.

По строке 142 показывается стоимость доли прибыльной продукции, полученной в собственность налогоплательщиком при выполнении соглашения о разделе продукции, и расходов, связанных с реализацией этой продукции.

Стоимость доли прибыльной продукции, принадлежащей налогоплательщику по условиям соглашения о разделе продукции отражается в Приложении N 1 к Листу 11 в строке 280.

По строке 150 показывается остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией, доходы от реализации которого отражены по строке 060 "Выручка от реализации амортизируемого имущества" Приложения N 1 к Листу 02 "Доходы от реализации". Показатель должен быть сформирован в налоговом регистре учета реализации амортизируемого имущества. Определение стоимости реализованного амортизируемого имущества и расходов, связанных с его реализацией, осуществляется в соответствии с пунктом 3 статьи 268 и статьей 323 НК.

По строке 160 указывается стоимость реализованного права требования как реализации финансовых услуг (переуступка права требования), учитываемая в соответствии с требованиями пункта 3 статьи 279 НК.

По строке 170 указывается стоимость реализованного до наступления предусмотренного договором срока платежа права требования налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг), налоговая база по которому учитывается в соответствии с пунктом 1 статьи 279 НК.

По строке 180 указывается стоимость реализованного после наступления срока платежа права требования налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг), налоговая база по которому учитывается в соответствии с пунктом 2 статьи 279 НК.

По строке 190 показываются расходы обслуживающих производств и хозяйств, предусмотренные статьей 275.1 НК, доходы от деятельности которых отражены по строке 100 "Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы" Приложения N 1 к Листу 02 "Доходы от реализации". Суммы, подлежащие учету для налогообложения, переносятся из специального налогового регистра учета доходов и расходов обслуживающих производств и хозяйств.

По строке 200 показывается убыток от реализации амортизируемого имущества, учитываемый для целей налогообложения в порядке, установленном пунктом 3 статьи 268 и статьей 323 НК.

По строке 210 показывается отрицательная разница (убыток), определенная налогоплательщиком при реализации права требования до наступления срока платежа в соответствии с пунктом 1 статьи 279 НК, превышающая сумму процентов, исчисленных в соответствии со статьей 269 НК, которая не уменьшает сумму признаваемых расходов.

По строке 220 показывается отрицательная разница (убыток), полученная налогоплательщиком при уступке права требования после наступления срока платежа в соответствии с пунктом 2 статьи 279 НК и принимаемая в целях налогообложения в особом порядке.

По строке 240 показывается сумма убытка текущего отчетного (налогового) периода по деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, и не признаваемая для целей налогообложения в текущем налоговом периоде по причине невыполнения условий, предусмотренных статьей 275.1 НК.

По строке 250 указывается сумма убытка от реализации компенсационной продукции, полученной налогоплательщиком в собственность по условиям соглашения о разделе продукции. Убыток определяется по каждой сделке отдельно.

Убыток, отраженный по строке 250 Приложения N 2 к Листу 02 за налоговый период, включается такими налогоплательщиками в строку 030 Приложения N 4 к Листу 02 и соответствующие строки (040 - 080), в зависимости от года получения этого убытка, начиная с налогового периода, следующего за годом получения убытка.

По строке 260 показываются суммы убытков предыдущих налоговых периодов по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, которые могут быть учтены в уменьшение прибыли текущего отчетного (налогового) периода, полученной по указанным видам деятельности, в соответствии со статьей 275.1 НК.

Данные по строке 270 переносятся в строку 020 Листа 02.

Профессиональные участники рынка ценных бумаг дополнительно заполняют строку 130. Негосударственные пенсионные фонды Приложение N 2 к Листу 02 не заполняют.

По строке 280 отражается справочная сумма начисленной амортизации за отчетный (налоговый) период, как по основным средствам, в том числе по амортизируемым основным средствам, выделенным в отдельную амортизационную группу амортизируемого имущества, так и по нематериальным активам, не зависимо от того, учтено ли подобное имущество на последний день отчетного (налогового) периода.

По строкам 290 - 310 указываются суммы расходов, осуществленных налогоплательщиком, но не учтенные в целях налогообложения в соответствии со статьей 270 НК. Отдельно показываются суммы выплат в пользу физических лиц, которые в соответствии с пунктами 21 - 29 статьи 270 НК не учитываются в целях налогообложения.

По строке 310 указываются иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК (пункт 49 статьи 270). По строке 311 отдельно показывается сумма выплат в пользу физических лиц, в случае, если такие расходы были учтены в составе иных расходов по пункту 49 статьи 270 НК.

При этом по указанным строкам должны отражаться суммы, не учитываемые для целей налогообложения в соответствии со статьей 270 НК, но признаваемые расходами для целей бухгалтерского учета в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, (зарегистрирован в Минюсте России 31.05.1999 N 1790; "Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", 1999, N 26; 2000, N 7, N 8; 2001, N 20). В частности, не подлежат отражению по указанным строкам расходы, поименованные в пунктах 3, 5, 9, 12, 14, 19, 31, 32 статьи 270 НК.

Сельскохозяйственные товаропроизводители по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, заполняют Приложение N 2 к Листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией" (код строки 002 - для сельскохозяйственных товаропроизводителей).

6. Порядок заполнения Приложения N 4 к Листу 02 "Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу"

При определении суммы убытка или части убытка, уменьшающей налоговую базу за отчетный (налоговый) период, необходимо руководствоваться статьей 283 НК и статьей 10 Федерального закона N 110-ФЗ.

ГАРАНТ:

О порядке определения налоговой базы и исчисления налога на прибыль в соответствии с положениями статьи 10 Федерального закона от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ см. письмо МНС РФ от 2 апреля 2002 г. N ВГ-6-02/401/01-ММ-17

При расчете суммы убытка или части убытка, уменьшающей налоговую базу за отчетный (налоговый) период, по строке 020 в сумму убытка, полученного до 1 января 2002 года включается:

- сумма непогашенного убытка прошлых налоговых периодов (1997-2000 гг.) по состоянию на 1 января 2001 года;

- сумма убытка за 2001 год, но не выше суммы убытка, числящегося по состоянию на 1 июля 2001 года. Определение суммы убытка, полученного до 1 января 2002 года, производится в соответствии с Законом Российской Федерации N 2116-1.

В сумме убытка, полученного после 1 января 2002 г. (строка 030), показываются убытки, исчисленные в соответствии со статьей 283 НК с разбивкой по годам их образования (строки с 040 по 080), включая убытки от реализации компенсационной продукции, полученные налогоплательщиками, применяющими специальный налоговый режим, установленный главой 26.4 НК (данные строки 250 Приложения N 2 к Листу 02 Декларации за предшествующий налоговый период). По строке 090 указывается сумма показателей, отраженных по строке 140 Листа 02, строке 120 Листа 05, строке 120 Листа 06, строке 230 Листа 07, строке 110 Листа 08 и строке 590 Листа 09. При этом соответствующие показатели Листов 05, 06, 07, 08 и 09 учитываются по данной строке в части, не использованной на погашение убытка, перенос которого на будущее производится в особом порядке.

Пример заполнения Декларации по итогам налогового периода.

Условия. Организация в течение двух лет не имела доходов, облагаемых по иным ставкам. При этом в первом из них организация получила убыток в сумме 10 руб. по основной деятельности (строка 050 Листа 02) и убыток в сумме 50 руб. по ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг (строка 110 Листа 05), а во втором - организация получила прибыль по ценным бумагам в размере 300 руб. (строка 070 Листа 05 Декларации по итогам второго года) и прибыль по основной деятельности 25 рублей. При этом налоговая база (строка 140 Листа 02 Декларации по итогам второго года) составила 25 рублей.

Заполнение Декларации по данным условиям:

В этом случае за второй год Декларация заполняется следующим образом.

Лист 05. Сумма, отраженная:

- по строке 080 = 90 руб. (300 х 30%).

- по строке 090 = 50 руб.

- по строке 100 = 50 руб.

- по строке 120 = 250 руб.

Следовательно, сумма, не использованная на погашение убытка, перенос которого на будущее производится в особом порядке, составляет 40 руб. (90 руб. - 50 руб.).

Соответственно, в строку 090 Приложения N 4 к Листу 02 переносится часть показателя, отраженного по строке 120 Листа 05, равная 133,34 руб. (300 х 40/90)

Приложение N 4 к Листу 02. Сумма, отраженная:

- по строке 010 = 10 руб.

- по строке 090 = 158,34 руб. (133,34 + 25)

- по строке 100 = 10 руб.

- по строке 110 = 0 руб. (10 - 10)

Лист 02. Сумма, отражаемая:

- по строкам 050 = 25 руб.

- по строке 140 = 25 руб.

- по строке 150 = 10 руб.

- по строке 180 = 25 - 10 + 250 = 265 руб.

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Сумма убытка, которую налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период, показывается по строке 100. При этом указанная сумма не может превышать 30 процентов налоговой базы, указанной в строке 090 данного Приложения.

По строке 110. Если в истекшем налоговом периоде, за который представлена Декларация, получен убыток (строка 050 Листа 02 с учетом корректировки на положительную величину показателей строки 120 Листа 05, строки 120 Листа 06, строки 230 Листа 07, строки 110 Листа 08 и строки 590 Листа 09), то остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода включает показатель по строке 010 и сумму убытка истекшего налогового периода (указываемого последним в перечне лет, за которые получен убыток, - строки 140 - 180).

Остаток непогашенного убытка на конец налогового периода (строка 110) переносится в строку 010 расчета, представляемого за отчетный (налоговый) период следующего года. Строки 110 - 180 заполняются при составлении Декларации за налоговый период.

При наличии остатка неперенесенного убытка на конец налогового периода Приложение N 4 к Листу 02 включается в состав Декларации за налоговый период независимо от уменьшения налоговой базы на сумму ранее полученного убытка в этом налоговом периоде.

Согласно пункту 3 статьи 283 НК, если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены.

Остаток неперенесенного убытка, полученного до 1 января 2002 года (строка 120), определяется как разность строк 020 и 100, но при этом показатель по строке 100 принимается в сумме, не превышающей строку 020.

По строке 130. Остаток неперенесенного убытка, полученного после 1 января 2002 года, определяется как разность строки 110 и строки 120.

При расчете суммы убытка или части убытка, уменьшающей налоговую базу за отчетный (налоговый) период сельскохозяйственные товаропроизводители отдельно учитывают убыток, полученный по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции.

Указанные организации при расчете суммы убытка или части убытка заполняют Приложение N 4 к Листу 02 "Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу" (код строки 002 - для сельскохозяйственных товаропроизводителей).

8. Порядок заполнения Приложения N 6 к Листу 02 "Внереализационные доходы"

Данные о составе внереализационных доходов формируются в соответствии с положениями статьи 250 главы 25 НК. Порядок признания внереализационных доходов установлен статьей 271 НК. Данные показатели являются расшифровкой показателя строки 030 Листа 02.

По строке 010 показывается общая сумма внереализационных доходов, расшифровка состава которых приводится по строкам 020 - 100. Значение этого показателя должно соответствовать показателю, отраженному по строке 030 Листа 02.

По строке 020 показывается сумма доходов от сдачи имущества в аренду в случае, если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 НК.

По строке 030 показатели формируются с учетом положений подпункта 3 пункта 4, пункта 6 статьи 271 НК и статьи 328 НК.

По строке 040 указывается общая сумма восстановленных резервов, расходы на формирование которых предусмотрены главой 25 НК, с расшифровкой этих показателей по отдельным строкам.

По строке 050 указывается сумма дохода в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, оценка которых осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК, но не ниже определяемой в соответствии с главой 25 НК остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам).

По строке 060 показывается сумма доходов прошлых лет, выявленная в отчетном (налоговом) периоде, если по выявленным в налоговом периоде доходам не представляется возможным определить конкретный период совершения ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы.

По строке 070 отражаются доходы, полученные от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, а также по операциям хеджирования (статьи 250, 301, 303-305, 326 НК).

По данной строке отражаются также доходы банков, полученные от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке (пункт 5 статьи 304 НК), базисным активом которых является иностранная валюта, а исполнение производится путем поставки базисного актива.

По строке 080 указывается сумма доходов в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 19 пункта 1 статьи 251 НК). Указываемые доходы оцениваются по рыночным ценам согласно пунктам 4-11 статьи 40 НК.

По строке 090 показывается сумма кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами) списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 Кодекса).

По строке 100 показывается общая сумма прочих внереализационных доходов, учтенных в истекшем налоговом периоде.

Налогоплательщиками, применяющими специальный налоговый режим, установленный главой 26.4 НК, Приложение N 6 к Листу 02 заполняется и представляется отдельно по внереализационным доходам, связанным с выполнением соглашения о разделе продукции.

В соответствии с пунктом 4 статьи 346.38 НК внереализационные доходы, связанные с выполнением соглашения, определяются в соответствии со статьей 250 НК.

При этом заполняются строки 001, 010, 020, 030, 040, 041, 060, 080, 090, 100.

Страховые организации Приложение N 6 к Листу 02 не заполняют.

Сельскохозяйственные товаропроизводители по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, заполняют Приложение N 6 к Листу 02 "Внереализационные доходы" (код строки 002 - для сельскохозяйственных товаропроизводителей).

9. Порядок заполнения Приложения N 7 к Листу 02 "Внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам"

По строке 010 показывается общая сумма внереализационных расходов и убытков, приравниваемых к внереализационным расходам, сформированная налогоплательщиком в соответствии с положениями статьи 265 НК. Порядок признания внереализационных расходов и убытков, приравниваемых к внереализационным расходам, установлен статьей 272 НК.

В разделе "Внереализационные расходы" налогоплательщик показывает сумму внереализационных расходов, определенную по данным налогового учета в соответствии с положениями 25 главы НК.

По строке 020 показатели формируются с учетом положений пункта 8 статьи 272 и статей 269, 328 НК.

По строке 030 показывается сумма расходов на формирование резервов по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном статьей 266 НК.

По строке 040 показывается сумма расходов в виде сумм налогов, относящихся к поставленным товарно-материальным ценностям, работам, услугам, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде в соответствии с пунктом 18 статьи 250 НК.

По строке 050 отражаются отчисления на формирование резервов на возможные потери по ссудам в соответствии со статьей 292 НК.

По строке 060 отражаются расходы, понесенные по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, а также по операциям хеджирования (статьи 265, 301, 303-305, 326 НК).

По данной строке отражаются также расходы банков по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, базисным активов которых является иностранная валюта, а исполнение производится путем поставки базисного актива (пункт 5 статьи 304 НК).

По строке 070 показывается сумма расходов на содержание переданного по договору аренду имущества (включая амортизацию по этому имуществу). Для тех налогоплательщиков, которые предоставляют на постоянной основе за плату во временное пользование и (или) временное владение и пользование свое имущество и (или) исключительные права, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, такие расходы считаются связанными с производством и реализацией.

По строке 080 указывается сумма расходов на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации (строка 081), а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы.

В разделе "Убытки, приравниваемые к внереализационным расходам" по строке 090 показывается сумма убытков прошлых налоговых периодов, выявленная в текущем отчетном (налоговом) периоде, если по выявленным в налоговом периоде расходам не представляется возможным определить конкретный период совершения ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы.

По строке 100 показывается сумма безнадежных долгов, признанная в соответствии с положениями пункта 2 статьи 266 НК, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, сумма безнадежных долгов, не покрытая за счет средств резерва.

По строке 110 показывается общая сумма прочих внереализационных расходов и убытков, приравниваемых к внереализационным расходам, учтенных в истекшем налоговом периоде, в соответствии с требованиями статей 272, 265 НК.

Страховые организации Приложение N 7 к Листу 02 не заполняют.

Налогоплательщиками, применяющими специальный налоговый режим, установленный главой 26.4 НК, Приложение N 7 к Листу 02 заполняется и представляется отдельно по внереализационным расходам и убыткам, приравниваемым к внереализационным расходам, связанным с выполнением соглашения о разделе продукции.

В соответствии с пунктом 5 статьи 346.38 НК внереализационные расходы, связанные с выполнением соглашения, определяются в соответствии с главой 25 НК.

При этом заполняются строки 001, 010 - 110.

Сельскохозяйственные товаропроизводители по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции заполняют Приложение N 7 к Листу 02 "Внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам" (код строки 002 - для сельскохозяйственных товаропроизводителей)".

10. Порядок заполнения Листа 03 "Расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации), процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)"

Порядок налогообложения доходов от долевого участия в других организациях установлен статьями 275, 284, пунктом 5 статьи 286 и пунктом 4 статьи 287 НК. Понятие дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях) установлено статьей 43 НК.

Порядок исчисления налога на прибыль с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, удерживаемого налоговым агентом, установлен статьей 281, пунктом 5 статьи 286, пунктом 4 статьи 287, статьями 328, 329 НК. Понятие купонного дохода определено в пункте 4 статьи 280 НК.

В данном расчете не указываются доходы в виде дивидендов и доходов от долевого участия, выплачиваемых инвесторам в соответствии с соглашением о разделе продукции за счет прибыли, полученной при исполнении указанного соглашения.

Налог, исчисленный согласно данному расчету, зачисляется в федеральный бюджет.

Раздел А. Расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации)

По строке 010 расчета указывается сумма дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде по решению собрания акционеров (участников), в том числе суммы дивидендов, подлежащих выплате организациям - плательщикам налога на прибыль, выплате акционерам (участникам), не являющимся плательщиками налога на прибыль, в частности, паевым инвестиционным фондам, не являющимся юридическими лицами, и организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения, выплате физическим лицам - резидентам Российской Федерации, иностранным организациям и физическим лицам - нерезидентам Российской Федерации.

По строке 020 расчета отражается сумма дивидендов к уменьшению, состоящая из сумм дивидендов, начисленных нерезидентам Российской Федерации - иностранным организациям (строка 030) и физическим лицам (строка 040), и дивидендов, полученных самим налоговым агентом, налог с которых удержан источником выплаты (налоговым агентом) ранее (строки 050 и 051).

Строка 050 расчета заполняется, начиная с 2003 года при условии, что получение самим налоговым агентом суммы дивидендов происходило после даты распределения между акционерами (участниками) в 2002 году и данные суммы не участвовали при формировании налогооблагаемой базы в 2002 году.

Раздел А Листа 03 не заполняется в том случае, когда налоговый агент не может выполнить обязанности установленные статьей 24 НК.

По строке 051 расчета отражается сумма дивидендов, полученная самим налоговым агентом начиная с 01.01.2002 года до даты распределения дивидендов между акционерами (участниками) (статья 10.3 Федерального закона N 110-ФЗ).

По строке 060 расчета отражается налоговая база - сумма дивидендов, начисленных юридическим и физическим лицам - резидентам Российской Федерации, получателям дивидендов (строка 010 - строка 020). Сумма, отражаемая по данной строке, рассчитывается в соответствии с абзацем четвертым пункта 2 статьи 275 НК.

По строке 070 расчета налогоплательщиками отражается налоговая база, приходящаяся на долю организаций - плательщиков налога на прибыль. Данная величина рассчитывается как произведение суммы дивидендов, подлежащих распределению российским организациям - плательщикам налога на прибыль, на величину налоговой базы, отраженной по строке 060, и деленной на сумму дивидендов, подлежащих распределению между акционерами, за минусом сумм дивидендов, подлежащих распределению иностранным организациям, и сумм дивидендов, подлежащих распределению физическим лицам - нерезидентам Российской Федерации.

По строке 071 показывается справочная величина, соответствующая доле налоговой базы, приходящейся на акционеров (участников), не являющихся плательщиками налога на прибыль. Данная величина рассчитывается как произведение суммы дивидендов, подлежащих распределению акционерам (участникам), не являющимся плательщиками налога на прибыль, на величину налоговой базы, отраженной по строке 060, и деленной на сумму дивидендов, подлежащих распределению между акционерами, за минусом сумм дивидендов, подлежащих распределению иностранным организациям, и сумм дивидендов, подлежащих распределению физическим лицам - нерезидентам Российской Федерации.

По строке 072 расчета отражается налоговая база, рассчитанная по пункту 2 статьи 275 НК, приходящаяся на долю физических лиц - резидентов Российской Федерации. Данная величина рассчитывается как произведение суммы дивидендов, подлежащих распределению физическим лицам - резидентам Российской Федерации, на величину налоговой базы, отраженной по строке 060, и деленной на сумму дивидендов, подлежащих распределению между акционерами, за минусом сумм дивидендов, подлежащих распределению иностранным организациям, и сумм дивидендов, подлежащих распределению физическим лицам - нерезидентам Российской Федерации.

По строке 100 расчета отражается причитающаяся к уплате сумма налога по сроку согласно пункту 4 статьи 287 НК. При выплате дивидендов частично (в несколько этапов) уплата налога по срокам отражается по строкам 110 - 140 расчета. При этом срок указывается налогоплательщиком по строкам 110-140 исходя из даты выплаты дивидендов согласно пункту 4 статьи 287 НК. При выплате дивидендов более чем по четырем срокам в течение текущего налогового периода налогоплательщик заполняет свободные строки, а также вправе вводить дополнительные строки для отражения сумм налога, подлежащего уплате по конкретному сроку.

По строке 150 расчета справочно отражается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет при последующих выплатах дивидендов (разность показателей строк 090 и 100).

Негосударственные пенсионные фонды Лист 03 не заполняют.

Раздел Б. Расчет налога на прибыль с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)

По строке 010 данного раздела указывается совокупная сумма доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, в условиях выпуска и обращения которых не предусмотрена выплата накопленного купонного дохода покупателем продавцу.

По строке 020 указывается налоговая база по всем получателям доходов.

Расшифровка начисленных сумм процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам производится по каждому получателю доходов по реестру с указанием полного наименования получателя, юридического адреса получателя, идентификационного номера налогоплательщика, руководителя налогоплательщика, контактного телефона, суммы дохода, суммы налога.

По строке 030 указывается действующая ставка по налогу на прибыль с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (подпункт 1 пункта 4 статьи 284 НК).

По строке 040 данные определяются как произведение строк 020 и 030, деленное на 100.

Строка 050 заполняется на основании данных расчета за предыдущий отчетный период.

Корректировка сумм к доплате или к уменьшению осуществляется как разница между показателями по строкам 040 и 050 и отражается в соответствующих строках 060 и 070.

11. Порядок заполнения Листа 04 "Расчет налога на прибыль с доходов в виде процентов, полученных (начисленных) по государственным и муниципальным ценным бумагам, а также с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в иностранных организациях), исчисляемого и уплачиваемого получателями этих доходов"

Раздел А. Расчет налога на прибыль с доходов в виде процентов, полученных (начисленных) по государственным и муниципальным ценным бумагам

Сумма налога, исчисленная согласно данному расчету, зачисляется в федеральный бюджет.

Данный расчет применяется при определении налоговой базы по налогу на прибыль с доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам, включенным в перечень государственных и муниципальных ценных бумаг, при обращении которых предусмотрено признание доходов, полученных продавцом в виде процентов, сумм накопленного процентного дохода (накопленного купонного дохода) (пункт 5 статьи 286 НК).

Порядок налогообложения указанных процентов (купонов) установлен статьей 281, пунктом 5 статьи 286, пунктом 4 статьи 287, статьями 328, 329 НК. Понятие купонного дохода определено в пункте 4 статьи 280 НК. Понятия процентов и процентного дохода установлены, соответственно, статьями 43 и 281 НК.

В данном расчете не указываются доходы в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог на прибыль по которым удерживается налоговым агентом.

По строке 010 расчета указывается совокупная сумма дохода в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, исчисленная в соответствии со статьей 328 НК, по которым согласно условиям их выпуска и обращения процентный доход возникает при обращении на вторичном рынке, доход по дисконтным государственным и муниципальным ценным бумагам, выпущенным до 01.01.99, определяемый как разница между ценой реализации (погашения) и ценой приобретения, а также процентный доход, образующийся за время владения облигациями внешнего облигационного займа 1998 года (для первичных владельцев облигаций полученных в результате новации государственных ценных бумаг).

По строке 020 расчета указывается процентный доход облагаемый по ставке налога на прибыль 0 процентов согласно статье 284 НК по ценным бумагам, эмитированным до 20.01.97 включительно, а также по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III.

По строке 030 указывается налоговая база по процентным доходам, образующимся у получателя, рассчитываемая как разница между показателями строк 010 и 020 Расчета.

Сумма показателей строк 040 - 070 должна соответствовать показателю строки 030.

Строки 040 и 050 заполняются на основании данных налогового учета согласно статьями 43, 281, 328 НК.

Строка 060 заполняется на основе данных налогового учета по дисконтным государственным и муниципальным ценным бумагам, эмитированным до 01.01.99.

По строке 070 показывается процентный доход, полученный владельцем ценной бумаги, образующийся за время владения облигациями внешнего облигационного займа 1998 года (для первичных владельцев облигаций, полученных в результате новации государственных ценных бумаг).

По строке 080 указывается действующая ставка по налогу на прибыль с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам согласно статье 284 НК (за исключением ставки 0 процентов).

По строке 090 данные определяются как произведение строк 030 и 080, деленное на 100.

Строка 100 заполняется на основании данных расчета за предыдущий отчетный период.

Корректировка сумм к доплате или к уменьшению отражается по строкам 110 и 120.

Раздел Б. Расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в иностранных организациях)

По строке 010 отражается совокупная сумма доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия), источником которых являются иностранные организации (пункт 1 статьи 275 НК).

По строке 020 расчета отражается ставка налога в размере 15 процентов по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций (подпункт 2 пункта 3 статьи 284 НК).

По строке 030 указывается сумма налога, исчисленная путем умножения строки 010 на ставку налога.

Строка 040 заполняется на основании данных расчета за предыдущий отчетный период. Организации, у которых выплаченная за пределами Российской Федерации сумма налога, зачтена в уплату налога в Российской Федерации, при определении показателя по строке 040 указанные выше суммы авансовых платежей уменьшают на сумму зачтенного налога.

Строка 050 Налогоплательщики, получающие дивиденды от иностранной организации, не вправе уменьшить сумму налога, указанную по строке 030, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, если иное не предусмотрено международным договором.

Сумма налога к доплате или к уменьшению определяется как разница между показателями по строкам 030, 040 и 050 и отражается по строке 060 или 070.

12. Порядок заполнения Листа 05 "Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг"

Данный расчет осуществляется по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, с учетом особенностей, установленных статьями 280, 281 НК, в порядке, предусмотренном статьей 329 НК.

Данный расчет не заполняют профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие дилерскую деятельность. Профессиональные участники рынка ценных бумаг, не осуществляющие дилерскую деятельность, заполняют расчет согласно своей учетной политике для целей налогообложения (пункты 8, 11 статьи 280 НК).

При реализации ценных бумаг на расходы от производства и реализации списывается цена приобретения реализованных ценных бумаг в порядке, установленном налогоплательщиком самостоятельно в зависимости от принятого метода учета ценных бумаг (ФИФО, ЛИФО, по стоимости единицы) (пункт 9 статьи 280 НК) (статья 329 НК).

Положительные и отрицательные разницы, полученные от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости, относятся соответственно к доходам и расходам, не учитываемым при определении налоговой базы при исчислении налога на прибыль (пункт 24 статьи 251 НК и пункт 46 статьи 270 НК).

По строке 010 расчета указывается выручка от реализации, выбытия, в т.ч. погашения, ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке.

Доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (пункт 2 статьи 280 НК).

Выручка от реализации (выбытия, в т.ч. погашения) эмиссионных государственных и муниципальных ценных бумаг учитывается без процентного (купонного) дохода, приходящегося за время владения налогоплательщиком этими ценными бумагами, выплата которого предусмотрена условиями выпуска такой ценной бумаги, за исключением государственных и муниципальных ценных бумаг, по которым при обращении на вторичном рынке процентный доход не исключается из цены реализации (статьи 281 НК и 329 НК). По данной строке показывается, в том числе процентный доход (процент в виде дисконта) по ценным бумагам, отраженный по начислению в строке 030 Листа 02, корректировка которого осуществляется по строке 040 Листа 02 при реализации или ином выбытии (в том числе, погашении).

По строке 020 расчета отражается сумма отклонения фактической выручки от реализации (выбытия) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, вне организованного рынка ценных бумаг ниже минимальной цены сделок на организованном рынке на дату совершения сделки (пункт 5 статьи 280 НК). Под датой совершения сделки понимается дата проведения торгов.

В случае, если фактическая (рыночная) цена реализации или иного выбытия ценных бумаг находится в интервале между минимальной и максимальной ценами сделок с указанной ценной бумагой, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения соответствующей сделки, строка 020 не заполняется.

По строке 030 расчета указываются расходы, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в том числе расходы, связанные с обращением инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (пункт 1 статьи 252 НК, пункт 2 статьи 280 НК).

Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги, расходов, связанных с приобретением ценных бумаг, затрат на реализацию, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении (пункт 2 статьи 280 НК и подпункт 7 пункта 7 статьи 272 НК).

По строке 040 расчета отражается сумма прибыли (убытка), рассчитываемая как строка 010 + строка 020 - строка 030.

По строке 050 расчета отражается часть суммы положительного сальдо курсовых разниц, возникших с даты поступления иностранной валюты на счет предприятия или организации и до даты принятия ОВГВЗ серии III к бухгалтерскому учету, в доле, приходящейся на реализованные (выбывшие) государственные ценные бумаги (для первичных владельцев) (пункт 4 статьи 2 Закона Российской Федерации N 2116-1). (Расчет части суммы приведен в порядке заполнения Листа 02).

По строке 060 расчета отражается сумма прибыли, направляемая первичными владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации, полученных в результате новации, на покрытие убытка от реализации (выбытия) по таким ценным бумагам. Данную сумму налогоплательщик определяет самостоятельно, руководствуясь положениями абзаца 4 статьи 2 и статьи 6 Федерального закона N 110-ФЗ (учитывается по строкам 150 и 160 Листа 07).

По строке 070 расчета отражается налоговая база как положительная разница строк 040, 050 и 060. Если такая разница отрицательна, то налоговая база равна нулю.

По строке 080 расчета указывается сумма, равная 30 процентам налоговой базы, отражаемой по строке 070, в пределах которой налогоплательщик вправе уменьшить сумму убытка или части убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) (отчетном (отчетных) периоде (периодах) (пункт 10 статьи 280 и статья 283 НК).

По строке 090 расчета отражается сумма убытка или части убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) (отчетном (отчетных) периоде (периодах).

По строке 100 расчета отражается сумма убытка прошлых отчетных (налоговых) периодов, признаваемая в отчетном (налоговом) периоде в уменьшение налогооблагаемой базы (статья 283 НК). При этом если сумма по строке 090 меньше или равна сумме по строке 080, то по строке 100 заполняется сумма, указанная по строке 090. Если сумма по строке 090 больше суммы по строке 080, то по строке 100 заполняется сумма, указанная по строке 080.

По строке 110 расчета указывается разница строк 090 и 100.

По строке 120 отражается налоговая база как разница строк 070 и 100.

Положительная сумма по строке 120 отражается по строкам 180 - 200 листа 02 Декларации.

Негосударственные пенсионные фонды по доходам и расходам, полученным от размещения пенсионных резервов, Лист 05 не заполняют.

13. Порядок заполнения Листа 06 "Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг"

Данный расчет осуществляется по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, с учетом особенностей, установленных статьями 280, 281 НК, в порядке, предусмотренном статьей 329 НК. Данный расчет не заполняют профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие дилерскую деятельность. Профессиональные участники рынка ценных бумаг, не осуществляющие дилерскую деятельность, заполняют расчет согласно своей учетной налоговой политике (пункты 8, 11 статьи 280 НК).

При реализации (выбытии, в т.ч. погашении) ценных бумаг на расходы от производства и реализации списывается цена приобретения реализованных (выбывших) ценных бумаг в порядке, установленном налогоплательщиком самостоятельно в зависимости от принятого метода учета ценных бумаг (ФИФО, ЛИФО, по стоимости единицы) (пункт 9 статьи 280 НК) (статья 329 НК). Указанный порядок распространяется на эмиссионные ценные бумаги.

По строке 010 расчета указывается выручка от реализации (выбытия, в т.ч. погашения) ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке (статья 280 НК).

Доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (пункт 2 статьи 280 НК).

Выручка от реализации (выбытия) эмиссионных государственных и муниципальных ценных бумаг