Раздел V. Налоговая ставка (п.п. 46 - 63)

Раздел V. Налоговая ставка

46. Налоговая ставка по налогу установлена по видам добытых полезных ископаемых, по отдельным добытым полезным ископаемым, а также по полезным ископаемым, обладающим определенными признаками.

Налоговая ставка 0 процентов (0 рублей)

47. При применении пункта 1 статьи 342 НК РФ необходимо учитывать следующее.

48. Нормативы потерь утверждаются в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

До утверждения нормативов в указанном выше порядке налогообложение по налоговой ставке 0 процентов (0 рублей) добытых полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых не производится.

49. Порядок отнесения запасов полезных ископаемых к некондиционным запасам устанавливается Правительством Российской Федерации.

До отнесения добытых полезных ископаемых к некондиционным запасам в указанном выше порядке налогообложение по налоговой ставке 0 процентов (0 рублей) этих полезных ископаемых не производится.

При осуществлении налогового контроля налоговый орган в соответствии со статьей 31 НК РФ вправе требовать у налогоплательщика документы, выданные органом управления государственным фондом недр (МПР России) и органом государственного горного надзора, подтверждающие правильность применения налогоплательщиком налоговой ставки 0 процентов (0 рублей) в отношении полезных ископаемых при разработке некондиционных (остаточных запасов пониженного качества) или ранее списанных запасов полезных ископаемых. При этом налоговый орган запрашивает у органов государственного горного надзора документы о причинах ухудшения качества полезных ископаемых и о соблюдении налогоплательщиком технических условий разработки месторождения.

Если организация вела разработку месторождений полезных ископаемых, находящихся в сложных горно-геологических условиях, или месторождений пониженного качества, в том числе содержащих трудноизвлекаемые запасы полезных ископаемых, и была освобождена в соответствии со статьей 40 Закона Российской Федерации от 21.02.92 N 2395-1 "О недрах" (в ред., действовавшей до 01.01.2002) от платежей за пользование недрами и отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы при добыче указанных полезных ископаемых, налог уплачивается в общеустановленном порядке.

50. При осуществлении налогового контроля налоговый орган в соответствии со статьей 31 НК РФ вправе требовать у налогоплательщика документы, выданные органом государственного горного надзора, об отсутствии в Российской Федерации промышленной технологии извлечения соответствующего полезного ископаемого из отходов перерабатывающих производств.

51. Порядок утверждения нормативов содержания полезных ископаемых во вскрышных, вмещающих (разубоживающих) породах, отходах горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств (в том числе в результате переработки нефтешламов), определяется Правительством Российской Федерации.

До утверждения нормативов в указанном выше порядке налогообложение по налоговой ставке 0 процентов добытых полезных ископаемых, в части полезных ископаемых, добытых из указанных пород и отходов, не производится.

52. При применении налоговой ставки 0 процентов, установленной в отношении минеральных вод, которые используются налогоплательщиком исключительно в лечебных и курортных целях, следует учитывать, что при этом не допускается любая форма реализации указанной минеральной воды, в том числе после обработки, подготовки, переработки или розлива в тару.

Пример 1. По налоговой ставе 0 процентов производится налогообложение минеральных вод, используемых налогоплательщиком на курортах без реализации, в частности, используемых для минеральных ванн, отпуска отдыхающим на источнике в лечебных целях и т.д.

Пример 2. Организацией во втором квартале 2002 года добыто 100 тонн минеральной воды. Бутылировано и реализовано 10 тонн воды. Реализовано в цистерне 25 тонн. Остальная вода отпущена на источнике в лечебных целях.

Таким образом, объем воды, подлежащий налогообложению по налоговой ставке 0 процентов, составит:

100 - 10 - 25 = 65 тонн.

53. При применении налоговой ставки ноль процентов, установленной в отношении подземных вод, используемых налогоплательщиком исключительно в сельскохозяйственных целях (включая орошение земель сельскохозяйственного назначения, водоснабжение животноводческих ферм, животноводческих комплексов, птицефабрик, садоводческих, огороднических и животноводческих объединений граждан), следует учитывать, что указанная налоговая ставка применяется только к тем видам подземных вод, которые являются объектом налогообложения, т.е. -- минеральным, промышленным и термальным водам.

Общеустановленная налоговая ставка

54. В общем порядке налоговая ставка установлена по видам добытых полезных ископаемых и по отдельным добытым полезным ископаемым.

55. По горно-химическому неметаллическому сырью установлены следующие налоговые ставки:

3,8 процента при добыче калийных солей;

4,0 процента при добыче апатит-нефелиновых, апатитовых и фосфоритовых руд;

5,5 процента при добыче горно-химического неметаллического сырья за исключением калийных солей, апатит-нефелиновых, апатитовых и фосфоритовых руд.

По кондиционным рудам цветных металлов установлены следующие налоговые ставки:

5,5 процента при добыче нефелинов, бокситов;

8,0 процента при добыче кондиционных руд цветных металлов за исключением нефелинов и бокситов.

По подземной воде установлены следующие налоговые ставки:

7,5 процента при добыче минеральных вод;

5,5 процента при добыче подземных промышленных и термальных вод.

56. В случае когда в соответствии со статьей 337 НК РФ полезным ископаемым признается многокомпонентная комплексная руда в целом, к ней применяется налоговая ставка 8 процентов без выделения полезных компонентов, в том числе драгоценных металлов.

В отношении полезных компонентов многокомпонентной комплексной руды (за исключением драгоценных металлов) установлена налоговая ставка 8,0 процента.

В отношении концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы (за исключением золота), а также драгоценных металлов, являющихся полезными компонентами многокомпонентной комплексной руды (за исключением золота), установлена налоговая ставка 6,5 процента.

В отношении концентратов и других полупродуктов, содержащих золото, установлена налоговая ставка 6,0 процента.

Особенности определения налоговой ставки при добыче нефти и газового конденсата из всех видов месторождений углеводородного сырья

57. Порядок определения налоговой ставки при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений закреплен в статье 5 Закона N 126-ФЗ.

В период с 1 января 2002 года по 31 декабря 2003 года налоговая ставка при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений составляет 340 рублей за одну тонну. В период с 1 января 2004 года по 31 декабря 2006 года налоговая ставка при добыче нефти составляет 347 рублей за одну тонну. При этом указанная налоговая ставка применяется с коэффициентом, характеризующим динамику мировых цен на нефть, - Кц.

ГАРАНТ:

В соответствии с Федеральным законом от 8 августа 2001 г. N 126-ФЗ в период с 1 января 2005 г. по 31 декабря 2006 г. налоговая ставка при добыче нефти составляет 419 рублей за 1 тонну

Об исчислении ставки налога на добычу полезных ископаемых в отношении нефти см. справку

Налоговая ставка 17,5 процента применяется при добыче газового конденсата из всех видов месторождений углеводородного сырья с 1 января 2004 года.

58. Коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть, определяется как отношение значения величины, исчисляемой как произведение значения среднего за налоговый период курса доллара США к рублю Российской Федерации и разницы между значением среднего за налоговый период уровня цен сорта нефти "Юралс" в долларах США за один баррель нефти и числа 8, к числу 252.

Пример. Средний за налоговый период уровень цен сорта нефти "Юралс" в долларах США за баррель составил 19,2345.

Среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Центральным банком России, составило 29,6789.

Таким образом, значение К_ц = (19,2345 - 8) х 29,6789:252 = 1,3231.

Налоговая ставка составит 449 рублей 85 копеек за 1 тонну нефти.

При среднем за налоговый период уровне цен сорта нефти "Юралс" менее 8 долларов США за баррель коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть, принимается равным нулю. В этом случае налоговая ставка также принимается равной нулю.

59. Коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть, применяется к базовой налоговой ставке и рассчитывается исходя из котировок на нефть сорта "Юралс". При этом налоговая ставка, рассчитанная с учетом данного коэффициента, применяется при налогообложении всей нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений, добытых на территории Российской Федерации и (или) на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации. При исчислении налога не принимается во внимание последующее использование нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений: на переработку, на собственные нужды, на реализацию на внутреннем или внешнем рынке.

60. Среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации, определяется налогоплательщиком самостоятельно как среднеарифметическое значение курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации за все дни в соответствующем налоговом периоде.

Пример:

Для расчета среднего значения за 1 квартал 2002 года курса доллара США к рублю Российской Федерации, берутся курсы доллара США к рублю Российской Федерации, установленные Банком России, на каждый календарный день налогового периода.

Среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю Российской Федерации определяется как среднее арифметическое, т.е. деленное на все дни налогового периода (90 дней для первого квартала 2002 года).

61. В соответствии с распоряжением Правительства Российской Федерации от 19.08.2002 N 1118-р в качестве официального источника информации о средней за предыдущий месяц цене на нефть сорта "Юралс" определена "Российская газета".

Особенности уплаты налога отдельными налогоплательщиками

62. В целях правильного исчисления и уплаты налога налогоплательщик должен вести отдельный учет полезных ископаемых, добытых на соответствующем участке недр, по которым уплата налога производится с коэффициентом 0,7.

63. Налогоплательщики, не удовлетворяющие условиям применения коэффициента 0,7 к сумме налога, установленным пунктом 2 статьи 342 НК РФ, уплачивают налог в общеустановленном порядке без применения коэффициента 0,7 в том числе при 100% использовании начисленной суммы отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы на финансирование геологоразведочных работ.