Письмо Управления МНС РФ по г. Москве от 23 декабря 2002 г. N 27-08н/62778 "Об ответах на вопросы"

Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Москве направляет для практического применения в работе ответы, подготовленные отделом налогообложения физических лиц, на вопросы, поставленные инспекциями по административным округам, по налогу на доходы, удерживаемому налоговыми агентами и налоговыми органами.

Заместитель руководителя Управления советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Л. Сосихина

Налоговые агенты

1. Вопрос: Просьба разъяснить порядок применения пункта 9 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении полной или частичной компенсации стоимости путевки, выданной ребенку работника организации, в случае если возраст ребенка превысил 16 лет.

Ответ: В соответствии с пунктом 9 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) освобождаются от налогообложения суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые: за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на доходы организаций; за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации.

Согласно ст.2 Семейного кодекса Российской Федерации к членам семьи относятся: супруги, родители и дети (усыновители, усыновленные).

Учитывая изложенное, суммы компенсации полной или частичной стоимости путевок на санаторно-курортное лечение на территории Российской Федерации, выплачиваемой работодателями детям (в том числе достигшим возраста 16 лет) своих работников за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль, или за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации, не облагаются налогом на доходы физических лиц.

2. Вопрос: Подлежат ли налогообложению суммы, выплаченные по решению суда физическому лицу - эксперту за проведение экспертизы?

Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Статьей 217 Кодекса предусмотрен исчерпывающий перечень доходов, не подлежащих налогообложению. Любые доходы, не перечисленные в названной статье Кодекса в качестве не подлежащих налогообложению, включаются в налоговую базу физических лиц.

Таким образом, вознаграждение эксперту за проведение экспертизы, выплаченное по решению суда (порядок выплаты такого вознаграждения установлен пунктом 12 постановления СМ РСФСР от 14.07.90 N 245 "Об утверждении Инструкции о порядке и размерах возмещения расходов и выплаты вознаграждения лицам в связи с их вызовом в органы дознания, предварительного следствия, прокуратуру или в суд" (с изменениями и дополнениями от 02.03.93), подлежит налогообложению у источника выплаты.

3. Вопрос: Подлежат ли обложению налогом на доходы физических лиц в 2003 году суммы аннуитетов, полученные физическими лицами по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок более 5 лет, до вступления в действие Федерального закона от 29.05.02 N 57-ФЗ?

Ответ: В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 213 Кодекса в редакции Федерального закона от 29.05.02 N 57-ФЗ при определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением соответствующих страховых случаев по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусматривающим страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов (за исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае наступления смерти застрахованного лица), в пользу застрахованного лица.

Указанное положение вступает в действие с 1 января 2003 года.

Согласно пункту 2 статьи 5 Кодекса акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют. То есть на страховые выплаты в виде аннуитетов, полученные застрахованными лицами до 1 января 2003 года по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, вышеуказанное положение статьи 213 Кодекса (в редакции Федерального закона от 29.05.02 N 57-ФЗ) не распространяется.

Страховые выплаты в виде аннуитетов, выплачиваемые застрахованным лицам после 1 января 2003 года, подлежат налогообложению у источника выплаты независимо от даты заключения договора добровольного долгосрочного страхования жизни.

4. Вопрос: Включается ли в налоговую базу физического лица сумма оплаты страхового взноса по договорам медицинского страхования, заключенным организациями в пользу физических лиц?

Ответ: В соответствии с пунктом 5 статьи 213 Кодекса при определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, если эти суммы вносятся за физических лиц из средств организаций или иных работодателей, за исключением случаев, когда страхование работников производится работодателями в обязательном порядке в соответствии с действующим законодательством, а также по договорам добровольного страхования, предусматривающим выплаты в возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и (или) оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных физических лиц при условии отсутствия выплат застрахованным физическим лицам.

Таким образом, страховые взносы по договорам медицинского страхования, заключенным организациями в пользу физических лиц, не подлежат налогообложению при отсутствии выплат застрахованным лицам, под которыми следует понимать перечисление (выдачу) денежных средств непосредственно физическим лицам.

5. Вопрос: Организация заключает договор купли-продажи доли участия в ООО, по которому организация является покупателем, а продавцом выступает физическое лицо - нерезидент. Стоимость доли участия в ООО, являющейся предметом заключаемого договора, превышает номинальную стоимость.

Являются ли в данном случае средства, полученные физическим лицом по договору купли - продажи, доходом, подлежащим налогообложению, и возлагается ли на организацию функция налогового агента по удержанию налога на доходы физических лиц?

Ответ: В соответствии с пунктом 2 статьи 209 Кодекса для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиком от источников в Российской Федерации.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 208 Кодекса к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы, полученные физическими лицами от реализации в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций.

Имущественный налоговый вычет, предусмотренный пунктом 1 статьи 220 Кодекса, предоставляется физическим лицам, признаваемым налоговыми резидентами Российской Федерации, только при реализации имущества, находившегося в собственности налогоплательщика.

Согласно статьям 93 и 94 Гражданского кодекса Российской Федерации участнику предприятия принадлежит право на долю в уставном капитале предприятия, и именно эта доля либо ее часть может продаваться или иным образом отчуждаться участником при выбытии его из предприятия.

Причитающиеся участникам предприятия доли в имуществе этого предприятия не порождают их права собственности на это имущество, поскольку в соответствии со статьей 66 Гражданского кодекса указанное имущество принадлежит на праве собственности данному предприятию.

Доход, полученный физическими лицами от реализации доли имущества, превышающей сумму первоначального взноса участника в уставный капитал, подлежит налогообложению по ставке 13 процентов у физических лиц - резидентов Российской Федерации, по ставке 30 процентов - у физических лиц, не являющихся резидентами Российской Федерации.

6. Вопрос: Если налоговый агент выплатил доход индивидуальному предпринимателю за приобретенный товар или выполненные работы, а предприниматель не представил документы, подтверждающие его государственную регистрацию в качестве предпринимателя, нужно ли налоговому агенту подавать сведения о доходах предпринимателя в налоговый орган?

Ответ: В соответствии с пунктом 2 статьи 230 Кодекса не представляются сведения о выплаченных доходах индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные работы (оказанные услуги) в том случае, если эти индивидуальные предприниматели предъявили налоговому агенту документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве предпринимателей без образования юридического лица и постановку на учет в налоговых органах.

Таким образом, законодатель указал два условия, которые дают право не представлять сведения о доходах, выплаченных индивидуальным предпринимателям, а именно: предъявление налоговому агенту документов, подтверждающих их государственную регистрацию в качестве предпринимателей без образования юридического лица и постановку на учет в налоговых органах. В противном случае сведения о доходах, выплаченных налоговыми агентами таким лицам, представляются в налоговые органы по месту учета в общеустановленном порядке.

7. Вопрос: Может ли налоговый орган привлечь организацию к налоговой ответственности по пункту 2 статьи 126 Налогового кодекса РФ за непредставление сведений о доходах физических лиц по запросу налогового органа либо отказ в представлении документов в ходе выездной налоговой проверки?

Ответ: В случае непредставления сведений о доходах физических лиц в установленный срок, а также непредставления сведений, истребуемых должностными лицами налоговых органов в рамках проведения налоговой проверки в порядке статьи 93 Кодекса, налоговый агент подлежит привлечению к ответственности в соответствии с пунктом 1 статьи 126 Кодекса.

8. Вопрос: За счет гранта, предоставленного Министерству в 1999-2000 гг., выплачивались вознаграждения по контрактам физическим лицам - консультантам. Подоходный налог у источника выплаты не удерживался. В соответствии с пунктом 5 статьи 20 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" Министерством предоставлены в налоговую инспекцию по месту своего учета сведения о таких доходах физических лиц, где графа "Сумма подоходного налога, переданная на взыскание в налоговый орган" не заполнена.

Начисляются ли при проведении выездной налоговой проверки штрафные санкции от сумм неудержанного подоходного налога?

Ответ: Согласно статье 24 Кодекса налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты соответствующие налоги. О невозможности удержать налог у налогоплательщика налоговый агент обязан в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета.

Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и перечислению налогов, за исключением случаев невозможности удержания налога, в соответствии со статьей 123 Кодекса влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению, независимо от того, представлены сведения о выплаченных доходах по форме N 3 или нет.

9. Вопрос: Должны ли налоговые агенты - благотворительные фонды подавать сведения на физических лиц по доходам в виде материальной помощи в случае, если сумма указанных доходов не превышает 2000 руб.?

Ответ: Да, должны. Не представляются сведения о доходах физических лиц в случае, если доходы независимо от их размера полностью освобождаются от уплаты налога на доходы физических лиц. Пунктом 8 статьи 217 Кодекса предусмотрено освобождение от налогообложения сумм единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщикам в виде благотворительной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями (фондами, объединениями), включенными в перечни, утвержденные Правительством Российской Федерации.

Однако до настоящего времени такой перечень Правительством Российской Федерации не утвержден. Поэтому до утверждения перечней благотворительные организации не могут предоставлять льготу, в связи с чем оказываемая ими благотворительная помощь облагается налогом на доходы физических лиц на общих основаниях, следовательно, и сведения о доходах представляются в порядке, указанном в статье 230 Кодекса.

10. Вопрос: Согласно пункту 31 статьи 217 части второй Налогового кодекса к доходам, не подлежащим налогообложению, относятся выплаты, производимые профсоюзными комитетами, включая материальную помощь, за счет членских взносов, за исключением вознаграждений и иных выплат за выполнение трудовых обязанностей. Такие доходы не учитываются при заполнении налоговой отчетности по форме 2-НДФЛ. Есть ли верхний предел выплат, производимых профсоюзами, в виде материальной помощи за счет членских взносов, не подлежащих налогообложению?

Ответ: Таких ограничений в части выплат, производимых профсоюзными комитетами членам профсоюза в виде материальной помощи за счет членских взносов, не подлежащих налогообложению, Налоговым кодексом не предусмотрено.

11. Вопрос: Просим уточнить перечень налоговых агентов, не обязанных представлять сведения о доходах физических лиц за 2002 год.

Ответ: В соответствии с пунктом 2 статьи 230 Кодекса налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов. Следовательно, если налоговым агентом не выплачивался доход физическим лицам и, соответственно, не производилось исчисление и удержание налогов, то у этого налогового агента не возникает обязанности по подаче сведений по форме 2-НДФЛ. Кроме того, если организация, выдавшая заемные средства, не выступает в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика, то налог с материальной выгоды за пользование заемными средствами исчисляет и уплачивает сам налогоплательщик на основании налоговой декларации, т.е. организация не производит налогообложение указанного дохода. Следовательно, и обязанность по представлению сведений о доходах физических лиц в этом случае у организации не возникает.

12. Вопрос: Просим уточнить перечень доходов, о которых налоговые агенты не обязаны сообщать.

Ответ: Доходы, которые в соответствии со статьей 217 Кодекса полностью освобождены от налога на доходы физических лиц, в справке о доходах физических лиц не указываются.

Кроме того, в соответствии с пунктом 2 статьи 230 Кодекса не представляются сведения о выплаченных доходах индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные работы (оказанные услуги) в том случае, если эти индивидуальные предприниматели предъявили налоговому агенту документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве предпринимателей без образования юридического лица и постановку на учет в налоговых органах. Такими документами являются: свидетельство о государственной регистрации предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица, свидетельство о постановке на учет в качестве предпринимателя без образования юридического лица или патент на право применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности физическим лицом, занимающимся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, свидетельство об уплате единого налога на вмененный доход. Однако налоговые агенты в общеустановленном порядке представляют в налоговые органы по месту своей регистрации сведения о доходах по форме 2-НДФЛ, выплаченных частным нотариусам, поскольку норма пункта 2 статьи 230 Налогового кодекса на них не распространяется.

13. Вопрос: Организация приобрела у своего сотрудника автомобиль и выплатила ему стоимость автомобиля по договору, при этом не исчислила и не удержала налог на доходы по ставке 13 процентов. Как правильно отразить в форме 2-НДФЛ (в каком разделе формы и по какому коду доходов) реализацию собственного имущества и показать, что физическое лицо имеет задолженность перед налоговым органом, а сумма налога передана на взыскание в налоговый орган, если в разделе 2, п.2.1 листа 1 формы 2-НДФЛ на магнитных носителях отсутствует код дохода от реализации личного имущества?

Ответ: Пунктом 2 статьи 220 Кодекса предусмотрено, что при реализации принадлежащего налогоплательщику имущества право на получение имущественного налогового вычета предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

Следовательно, определить налоговую базу, произвести исчисление налога сможет только налоговый орган, предоставляющий имущественный налоговый вычет.

В этом случае налоговый агент - источник выплаты дохода обязан, согласно статье 230 Кодекса, представить в налоговый орган только сведения о доходе, выплаченном физическому лицу.

Код дохода выбирается из справочника 2 (приведенного в приложении к формам 1-НДФЛ и 2-НДФЛ, справочник "Виды доходов"). Доходы, полученные физическим лицом от реализации автомобиля отражаются в справке формы 2-НДФЛ по коду 1520 "Доходы, полученные налогоплательщиком от реализации иного имущества (кроме ценных бумаг)".

14. Вопрос: При заполнении справки о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ, утвержденной приказом МНС России от 30.10.01 N БГ-3-04/458, возникают следующие вопросы:

1. Обязательно ли указывать идентификационный номер налогоплательщика (далее - ИНН), ведь встречаются физические лица, которым ИНН еще не присвоен?

2. Как правильно заполнить документ, если неизвестно хотя бы одно из указанных в форме 2-НДФЛ поле (серия и номер документа, адрес места жительства, дата рождения и т.д.)?

Ответ:

1. Реквизит "ИНН физического лица" заполняется только в справках о доходах физических лиц, получивших ИНН и имеющих документ (свидетельство), подтверждающий постановку на учет в налоговом органе.

2. Реквизиты: "Документ, удостоверяющий личность", "Дата рождения" и "Адрес постоянного места жительства" могут не заполняться при наличии заполненного реквизита "ИНН физического лица". В случае отсутствия ИНН физического лица указанные реквизиты являются обязательными при заполнении справки о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ.

15. Вопрос: Согласно пункту 8 статьи 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по операциям купли-продажи ценных бумаг и операций с финансовыми инструментами срочных сделок определяется по окончании налогового периода. Расчет и уплата суммы налога осуществляются налоговым агентом по окончании налогового периода или при осуществлении им выплаты денежных средств налогоплательщику до истечения очередного налогового периода. Что в данном случае считать датой выплаты применительно к брокерским организациям: день получения дохода от операций купли-продажи ценных бумаг, вывод денежных средств с площадки, перечисление средств на клиентский счет, снятие клиентом средств со счета?

Ответ: В соответствии с пунктом 8 статьи 214.1 Кодекса налоговая база по операциям купли-продажи ценных бумаг и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок определяется по окончании налогового периода. Расчет и уплата суммы налога осуществляются налоговым агентом по окончании налогового периода или при осуществлении им выплаты денежных средств налогоплательщику до истечения очередного налогового периода.

Под выплатой денежных средств в данном случае понимаются выплата наличных денежных средств или перечисление денежных средств с клиентского счета на банковский счет физического лица или на счет третьего лица по требованию физического лица.

16. Вопрос: Подлежат ли налогообложению доходы физических лиц в виде сумм, уплаченных работодателями - представительствами иностранных компаний в Российской Федерации за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, родителей и детей, в случаях, перечисленных в абзаце 2 пункта 10 статьи 217 Кодекса, если представительство не осуществляет коммерческой деятельности, а финансируется головным офисом либо не имеет прибыли по иным причинам? Подлежат ли налогообложению доходы физических лиц - сотрудников таких представительств, получаемые ими в виде компенсационных выплат, связанных с возмещением их расходов на повышение профессионального уровня, либо суммы, перечисляемые работодателем на указанные цели непосредственно учебному заведению?

Ответ: Согласно пункту 10 статьи 217 Кодекса суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание.

В пункте 10 вышеназванной статьи Кодекса речь идет о реальной (фактической) уплате налога на прибыль. Поэтому если организация не является плательщиком налога на прибыль, ее расходы по оплате лечения и медицинского обслуживания своим работникам и (или) членам их семей (в т.ч. и в случаях, перечисленных в абзаце 2 пункта 10 статьи 217 Кодекса) являются объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц.

Суммы возмещения представительством расходов физических лиц на повышение их профессионального уровня, а также суммы денежных средств, перечисляемых работодателями на указанные цели непосредственно учебному заведению, подпадают под действие пункта 3 статьи 217 Кодекса, за исключением оплаты обучения, связанного с повышением образовательного уровня физических лиц, т.е. получением специального образования (среднего или высшего).

В случае оплаты работодателями за своего работника стоимости обучения, связанного с повышением его образовательного уровня, указанные выплаты учитываются у этого работника при определении налоговой базы, облагаемой налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов.

17. Вопрос: При вступлении в действие главы 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации был ли отменен Закон города Москвы "О льготах по подоходному налогу с физических лиц" в части льгот на продажу ценных бумаг через организации, включенные в перечень организаций, имеющих право предоставлять указанную льготу? Каков порядок взыскания налога на доходы физических лиц, если данная льгота предоставлена источником выплаты?

Ответ: В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" с вступлением в действие с 1 января 2001 года положений части второй Кодекса Закон Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" отменен.

По мнению Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, Закон города Москвы от 2 июля 1997 г. N 26 (в редакции Законов от 24 марта 1999 г. N 10 и от 14 июня 2000 г. N 16) противоречит положениям статьи 29 Федерального закона от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" и главы 23 Кодекса, в связи с чем не может применяться после 1 января 2001 года.

Кроме того, Московской городской думой 30.10.02 принят Закон города Москвы N 57 "О признании утратившими силу законов города Москвы о льготах по подоходному налогу с физических лиц", которым Закон города Москвы N 26 признан утратившим силу в связи с введением в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации.

В случае неудержания налога с доходов физических лиц, полученных от реализации ценных бумаг через профессиональных участников рынка ценных бумаг после 03.07.01, налоговые агенты привлекаются к налоговой ответственности в соответствии со статьей 123 Кодекса. Кроме того, в соответствии с пунктом 2 статьи 231 Кодекса суммы налога, не удержанные с физических лиц или удержанные налоговыми агентами неполностью, взыскиваются ими с физических лиц до полного погашения этими лицами задолженности по налогу в порядке, предусмотренном статьей 45 Кодекса.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. В этом случае налогоплательщик уплачивает налог на основании налогового уведомления, вручаемого налоговым органом.

18. Вопрос: Физическое лицо, являясь нерезидентом Российской Федерации, работает по договору в российской организации. С него удерживается налог на доходы по ставке 30 процентов.

Вправе ли налоговый агент удерживать с нерезидента налог на доходы физических лиц по ставке 13 процентов, если трудовой договор заключен с начала года и на срок более одного года, а также вправе ли налоговый агент сделать перерасчет налога по истечении 183 дней, если физическое лицо продолжает работать в той же организации?

Ответ: В соответствии со статьей 6.1 части первой Налогового кодекса Российской Федерации течение срока фактического нахождения на территории Российской Федерации начинается на следующий день после календарной даты, являющейся днем прибытия на территорию Российской Федерации.

Календарная дата дня отъезда за пределы территории Российской Федерации включается в количество дней фактического нахождения на территории Российской Федерации.

Даты отъезда и даты прибытия физических лиц на территорию Российской Федерации устанавливаются по отметкам пропускного контроля в документе, удостоверяющем личность гражданина.

Иностранные граждане, получившие в органах внутренних дел разрешение на постоянное проживание или вид на жительство в Российской Федерации, либо иностранные граждане, временно пребывающие на территории Российской Федерации, зарегистрированные в установленном порядке по месту проживания на территории Российской Федерации и состоящие на начало налогового периода в трудовых отношениях с организациями, предусматривающих продолжительность работы в Российской Федерации в текущем календарном году свыше 183 дней, считаются налоговыми резидентами Российской Федерации на начало отчетного периода с последующим уточнением статуса налогоплательщика.

Уточнение налогового статуса налогоплательщика производится:

- на дату фактического завершения пребывания иностранного гражданина (лица без гражданства) на территории Российской Федерации в текущем календарном году;

- на дату отъезда гражданина Российской Федерации на постоянное местожительство за пределы Российской Федерации;

- на дату, следующую после истечения 183 дней пребывания в Российской Федерации российского или иностранного гражданина либо лица без гражданства.

В случае если доходы от выполнения трудовых обязанностей иностранным физическим лицом до истечения 183 дней его пребывания на территории РФ в календарном году облагались по ставке 30 процентов, то по истечении указанного срока организация вправе произвести перерасчет налога по ставке 13 процентов и зачесть переплату налога на доходы физических лиц в счет предстоящих платежей или вернуть налогоплательщику излишне удержанные с него суммы налога на основании соответствующего заявления.

19. Вопрос: Является ли перечень доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме, приведенный в статье 211 Кодекса, исчерпывающим?

Ответ: Приведенный в статье 211 Кодекса перечень доходов, получаемых физическими лицами в натуральной форме, не является исчерпывающим, поскольку в тексте использованы слова "в частности", т.е. даются примеры.

20. Вопрос: В соответствии со статьей 226 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) налоговый агент обязан исчислить, удержать из доходов налогоплательщика при их фактической выплате и уплатить сумму налога.

В случае неисполнения налоговым агентом обязанности по удержанию сумм налога в каком порядке происходит удержание недоимки по налогу на доходы физических лиц (налоговый орган взыскивает с налогового агента, а тот в свою очередь с физического лица либо налоговый орган взыскивает недоимку с физического лица) и кто должен уплачивать пени?

Ответ: В соответствии со статьей 226 Кодекса налоговые агенты обязаны исчислять и удерживать суммы налога на доходы с физических лиц со всех доходов, выплачиваемых налогоплательщикам, исключая доходы, налогообложение которых регулируется статьями 214.1, 227 и 228 Кодекса.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов физического лица при их фактической выплате и перечислить в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно. При неисполнении налоговым агентом своих обязанностей с него взыскивается сумма налога в том же порядке, что и с налогоплательщика (статья 46 НК). Кроме того, в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние сроки налоговый агент должен уплатить пени (статья 75 НК).

Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению (статья 123 НК).

Организация, допустившая неправильное исчисление налога, должна на основании требования, полученного от налогового органа, уплатить сумму недоплаты в той части, в которой у организации имеется возможность удержать выявленные суммы (с обязательным восполнением источника за счет физического лица) и штраф. В случае неисполнения требования налоговый орган принимает решение о взыскании налога и направляет в банк инкассовое поручение (распоряжение) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты необходимых денежных средств (в размере недоимки и пеней). Взыскание налоговых санкций производится в судебном порядке.

В соответствии с пунктом 5 статьи 226 Кодекса при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.

Взыскание этой суммы производится на основании налогового уведомления, вручаемого налоговым органом физическому лицу. При этом штрафные санкции к налоговым агентам в этом случае применяться не должны.

21. Вопрос: В соответствии со статьей 221 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) (в редакции Федерального закона от 29.05.02 N 57-ФЗ) налогоплательщики реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту. При отсутствии налогового агента налогоплательщики реализуют такое право путем подачи письменного заявления в налоговый орган одновременно с подачей налоговой декларации по окончании налогового периода.

В том случае, если налоговый агент не предоставил вычет, может ли налоговый орган по истечении налогового периода по заявлению физического лица предоставить профессиональный налоговый вычет?

Ответ: Если в отчетном налоговом периоде налоговый агент - источник выплаты дохода по каким-либо причинам не предоставил профессиональный налоговый вычет физическому лицу, то по заявлению последнего налоговый агент обязан это сделать с соблюдением положений статей 78 и 231 Кодекса, поскольку налоговый орган не вправе предоставлять профессиональный налоговый вычет в таких случаях.

22. Вопрос: В ряде случаев выплаты заработной платы в постоянном представительстве иностранной компании осуществляются головным офисом этой компании из-за рубежа путем перевода валютных денежных средств непосредственно на личные валютные счета сотрудников, открытые как в Российской Федерации, так и за ее пределами, минуя расчетные счета представительства. Исходя из этого обстоятельства, а также из того, что согласно представляемым документам сотрудники самостоятельно исполняют обязанности по декларированию таких доходов и уплате налога, представительства не считают необходимым исполнять обязанности налогового агента согласно статье 226 Кодекса.

Должно ли в таких случаях постоянное представительство исполнять обязанности налогового агента, действуя в соответствии с пунктом 1 статьи 226 Кодекса, учитывая тот факт, что пунктом 2 этой же статьи Кодекса сделано исключение в отношении доходов, исчисление и уплата налога по которым осуществляется в соответствии со статьей 228 Кодекса?

Ответ: В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 208 Кодекса вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации относится к доходам от источников в Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 226 Кодекса представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса.

Учитывая изложенное, в случае если выплата заработной платы в постоянном представительстве иностранной компании осуществляется головным офисом этой компании из-за рубежа путем перевода валютных денежных средств непосредственно на личные валютные счета сотрудников, открытые как в Российской Федерации, так и за ее пределами, минуя расчетные счета, представительства, постоянное представительство обязано исполнить свои обязанности налогового агента в части положений, определяемых пунктом 5 статьи 226 Кодекса.

23. Вопрос: Пунктом 1 статьи 228 Кодекса установлено, что исчисление и уплата налога в соответствии с указанной статьей производят, в частности (подп.3), физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы от источников за пределами Российской Федерации, исходя из сумм таких доходов.

Следует ли рассматривать доходы, получаемые физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации за выполнение трудовых обязанностей в Российской Федерации (работа в представительствах иностранных компаний), при оплате труда головным офисом в соответствии с заключенным между ними договором (контрактом) путем перечисления из-за рубежа денежных средств на личные счета таких лиц, открытые в Российской Федерации или за рубежом, как доходы, не относящиеся к полученным от источников в Российской Федерации, или такие доходы следует рассматривать как полученные от источников в Российской Федерации исходя из определения, данного в подпункте 6 пункта 1 статьи 208 Кодекса?

Ответ: Доходы, получаемые физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации за выполнение трудовых обязанностей в Российской Федерации (работа в представительстве иностранной компании) при оплате труда головным офисом в соответствий с заключенным между ними договором (контрактом) путем перечисления из-за рубежа денежных средств на личные счета таких лиц следует рассматривать в соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 208 Кодекса как доходы, полученные от источников в Российской Федерации.

24. Вопрос: В соответствии с пунктом 2 статьи 223 Кодекса датой получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Каким образом следует определять в рублях размер дохода, выплачиваемого в виде заработной платы в иностранной валюте: раньше последнего дня месяца либо несколько раз в месяц с учетом возникающей в таких случаях разницы вследствие различных курсов обмена валюты, действующих на даты выплаты доходов и дату, определяемую статьей 223 Кодекса?

Ответ: Согласно пункту 5 статьи 210 Кодекса доходы налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка РФ, установленному на дату фактического получения доходов. Датой фактического получения дохода в виде оплаты труда согласно пункту 2 статьи 223 Кодекса признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Таким образом, при определении налоговой базы доход в виде оплаты труда в иностранной валюте необходимо пересчитывать по курсу Центробанка, установленному на последний день месяца, за который он был начислен.

25. Вопрос: Представительством иностранной компании, не осуществляющей коммерческой деятельности и финансируемой из-за рубежа, оплачивается проезд (перелет) сотрудников головного офиса компании из страны, в которой находится головной офис, в Российскую Федерацию и обратно.

Обязано ли представительство в такой ситуации удерживать налог на доходы физических лиц и каким образом это может быть осуществлено, если непосредственно указанным лицам представительством доход не выплачивается, т.е. происходит перечисление средств компании - перевозчику (посреднику)? Меняется ли что-либо в случаях, если представительством осуществляется коммерческая деятельность или в случаях когда осуществляется оплата перелетов (проезда) сотрудников головного офиса еще и по территории Российской Федерации?

Ответ: Физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, в соответствии со статьей 207 Кодекса признаются налогоплательщиками по любым доходам, полученным ими от источников в Российской Федерации. Пунктом 9 статьи 208 Кодекса установлено, что к доходам от источников в Российской Федерации относятся иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности на территории Российской Федерации.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Имеется в виду пункт 10 статьи 208 НК РФ

Оплата названным физическим лицам стоимости авиа- и железнодорожных билетов не может рассматриваться в качестве компенсационной выплаты, так как они не состоят в трудовых отношениях с российским представительством.

Стоимость оплаченных представительством билетов по проезду нерезидентов рассматривается как доходы, полученные этими лицами в натуральной форме от источников в Российской Федерации, подлежащие налогообложению по ставке 30 процентов, если иное не предусмотрено соглашениями об избежании двойного налогообложения. В последнем случае налогоплательщик во исполнение пункта 2 статьи 232 Кодекса обязан представить документ, подтверждающий, что он является резидентом государства, с которым заключено соглашение.

26. Вопрос: Какие документы необходимо представить одинокому родителю для получения стандартного налогового вычета на содержание детей в размере 600 рублей, если он никогда не состоял в зарегистрированном браке?

Ответ: Для получения стандартного налогового вычета на содержание детей в размере 600 рублей одинокий родитель должен представить свидетельство о рождении ребенка и паспорт, в котором в разделе "Семейное положение" отсутствует отметка о регистрации брака, либо иной документ, подтверждающий статус одинокого родителя.

27. Вопрос: В каком порядке производится налогообложение денежных средств, выплачиваемых физическим лицам - владельцам паев паевых инвестиционных фондов при выкупе у них этих паев управляющей компанией?

Ответ: В соответствии со статьей 214.1 Кодекса доходы, полученные физическими лицами от продажи инвестиционных паев, следует рассматривать как доходы, полученные от операций купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, осуществляемых доверительным управляющим.

Определение налоговой базы, исчисление, удержание и уплата налога при выкупе у физического лица инвестиционного пая производятся доверительным управляющим на основании пунктов 7 и 8 статьи 214.1 Кодекса. При этом налогоплательщику на основании заявления и представленных им документов предоставляется вычет в размере фактически произведенных затрат на приобретение таких паев.

Налогообложение доходов, полученных в виде материальной выгоды

Порядок
налогообложения доходов, полученных в виде материальной выгоды

В соответствии со статьей 31 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" часть вторая Кодекса применяется к правоотношениям, регулируемым законодательством о налогах и сборах, возникшим после введения ее в действие.

После вступления в силу с 01.01.01 главы 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Кодекса Закон Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" утратил силу. Следовательно, с 01.01.01 правоотношения, возникшие как до, так и после 01.01.01, регулируются нормами вышеуказанной главы.

Статьей 210 Кодекса предусмотрено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, в том числе и доходы в виде материальной выгоды.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций, является доходом налогоплательщика.

Учитывая названную норму, новый порядок налогообложения в отношении заемных (кредитных) средств применяется при определении материальной выгоды за пользование заемными (кредитными) средствами после 01.01.01 независимо от того, заключен указанный договор займа (кредита) до или после этой даты. Таким образом, действие данной главы Кодекса распространяется на не возвращенную на 01.01.01 часть займа (кредита), полученного до 01.01.01.

Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами с 01.01.01, облагаемой по ставке 35 процентов, осуществляется на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 212 Кодекса самим налогоплательщиком в день уплаты процентов по полученным заемным средствам, но не реже чем один раз в налоговый период (не реже одного раза в календарном году), установленный статьей 216 Кодекса.

При получении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком кредитными средствами с 01.01.01 (если таковая возникает), облагаемого по ставке 13 процентов, определение налоговой базы осуществляется налоговым агентом.

Налоговая база при получении такого дохода (материальной выгоды) определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора займа (кредита).

Таким образом, при исчислении дохода в виде материальной выгоды за пользование заемными (кредитными) средствами учитывается ставка рефинансирования, действовавшая на дату фактического получения таких средств.

Одновременно обязанность организации определять налоговую базу при получении дохода в виде материальной выгоды за пользование заемными средствами, а также исчислять, удерживать и перечислять в бюджет сумму исчисленного и удержанного налога Кодексом не предусмотрена. Однако, налогоплательщик в соответствии со статьями 26 и 29 Кодекса вправе уполномочить организацию, выдавшую заемные средства, участвовать в отношениях по исчислению налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды и соответственно по исчислению налога и его уплате в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика.

Уполномоченный представитель налогоплательщика - физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариальной, в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

1. Вопрос: Как определить налоговую базу при получении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком кредитными средствами, выраженными в иностранной валюте?

Ответ: Статьей 210 Налогового кодекса определено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, в том числе и доходы в виде материальной выгоды.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций, является доходом налогоплательщика.

Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком такими средствами, выраженными в иностранной валюте, с 01.01.01 осуществляется на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 212 Кодекса.

Исходя из норм, установленных статьей 224 Кодекса, полученный доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком кредитными средствами с 01.01.01 облагается по налоговой ставке 13 процентов.

Согласно пункту 4 указанной статьи Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Имеется в виду пункт 4 статьи 226 НК РФ

На основании пункта 3 статьи 230 Кодекса налоговые агенты обязаны выдавать физическим лицам по их заявлению справки о полученном доходе и удержанной сумме налога по форме 2-НДФЛ.

В случае, если налоговым агентом в налоговом периоде при выплате дохода не производилось исчисление и удержание суммы налога, который в этом периоде налогоплательщик уплачивал самостоятельно, то он (налоговый агент) в соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 24 Кодекса обязан в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика.

Порядок возврата излишне уплаченных или излишне взысканных сумм регулируется статьями 78 и 79 Кодекса, согласно которым, в частности, излишне уплаченная сумма налога подлежит возврату налоговым органом (по окончании налогового периода) при подаче налогоплательщиком декларации по месту его учета на основании представленного им соответствующего заявления и подтверждающих переплату документов.

Налоговые органы

Имущественный налоговый вычет

1. Вопрос: Физическое лицо продает в 2002 году кооперативную квартиру, пай за которую был выплачен более пяти лет назад, а свидетельство о государственной регистрации права собственности на квартиру было получено в 2001 году. Как предоставляется имущественный налоговый вычет при продаже данной квартиры? Как в данном случае определяется период владения имуществом, принадлежащим на праве собственности указанным лицам, при продаже квартиры в 2001 году?

Ответ: Подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определен порядок получения имущественных налоговых вычетов по суммам, полученным налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков.

В случае продажи вышеуказанного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее пяти лет, имущественный налоговый вычет предоставляется в размере, не превышающем в целом 1000000 рублей. При продаже этого же имущества, находившегося в собственности налогоплательщика пять лет и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

В соответствии с пунктом 4 статьи 218 Гражданского кодекса Российской Федерации член жилищного, жилищно-строительного, дачного, гаражного или иного потребительского кооператива, другие лица, имеющие право на паенакопления, полностью внесшие свой паевой взнос за квартиру, дачу, гараж, иное помещение, предоставленное кооперативом, приобретают право собственности на указанное имущество.

Статьей 6 Федерального закона от 21.07.97 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (с изменениями и дополнениями) установлено, что права на недвижимое имущество, возникшие до момента вступления в силу настоящего Закона, признаются юридически действительными при отсутствии их государственной регистрации, введенной настоящим Законом. Государственная регистрация таких прав проводится по желанию их обладателей.

Таким образом, если паевые взносы были полностью выплачены до 21.07.97, период нахождения квартиры в собственности следует считать с даты их уплаты.

2. Вопрос: К договору купли-продажи налогоплательщики часто прилагают расписку продавца или акт передачи, в которых отражено, что расчеты произведены в полном объеме (без указания сумм и фамилий). При приобретении физическими лицами жилого дома или квартиры на праве общей долевой собственности следует ли отражать в расписке продавца расходы каждого покупателя?

Ответ: Так как имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, предоставляется в сумме, израсходованной самим налогоплательщиком на приобретение жилого дома или квартиры, то в расписке продавца должны быть указаны расходы каждого покупателя.

3. Вопрос: Какие требования предъявляются к оформлению расписки, подтверждающей факт получения денежных средств продавцом квартиры, в целях применения подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса?

Ответ: Статьей 160 Гражданского кодекса Российской Федерации определен порядок оформления письменной формы сделки. Пунктом 1 этой статьи предусмотрено, что сделка в письменной форме должна быть совершена путем составления документа, выражающего ее содержание и подписанного лицом или лицами, совершающими сделку, или должным образом уполномоченными ими лицами.

Согласно статье 161 названного Кодекса сделки граждан между собой на сумму, превышающую не менее чем в десять раз установленный законом минимальный размер оплаты труда, а в случаях, предусмотренных законом, независимо от суммы сделки должны совершаться в простой письменной форме, за исключением сделок, требующих нотариального удостоверения.

Исходя из вышеизложенного, если для предоставления упомянутой льготы в качестве документа, подтверждающего факт получения денег покупателем, представлена расписка продавца, то она не требует нотариального оформления, то есть в расписке достаточно записи о переданной сумме, подписи продавца, даты и указания паспортных данных продавца.

4. Вопрос: Физическое лицо в мае 2002 года получило доход от продажи имущества, находившегося в его собственности. Каков срок подачи налоговой декларации?

Ответ: Согласно статье 229 Кодекса налогоплательщики, которые обязаны декларировать свои доходы в соответствии со статьями 227 и 228 Кодекса, в случае прекращения ими деятельности или получения дохода (выплат) до конца налогового периода обязаны представить декларацию в 5-дневный срок со дня прекращения таких выплат. Однако, учитывая то, что доказать прекращение выплат практически невозможно, а также то, что налоговый орган не вправе начислять налог без представления декларации, так как имущественные вычеты предоставляются по окончании года, требовать от таких лиц представления налоговой декларации в 5-дневный срок нецелесообразно.

В соответствии со статьей 229 Кодекса данные декларации представляются в срок не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным.

5. Вопрос: Физическое лицо 1 июля 2002 года реализовало гараж, который находился в его собственности с 1 августа 1999 года. Как определяется период владения данным имуществом для предоставления физическому лицу имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса?

Ответ: Проданный 1 августа 2002 года гараж находился в собственности данного физического лица с 1 августа 1999 года по 31# июня 2002 года включительно, что составляет 2 года и 11 месяцев (5 месяцев 1999 года, 12 месяцев 2000 года, 12 месяцев 2001 года, 6 месяцев 2002 года), т.е. менее 3 лет.

6. Вопрос: Физическое лицо при подаче налоговой декларации предполагает получить имущественный налоговый вычет в сумме, полученной им в налоговом периоде от продажи имущества, находившегося в его собственности. К декларации не приложены документы, подтверждающие заявленную сумму полученного дохода, а также период владения имуществом. Правомерно ли будет в данном случае предоставление соответствующего имущественного налогового вычета?

Ответ: Обязательное документальное подтверждение полученной суммы дохода от реализации собственного имущества, заявленной в налоговой декларации, Кодексом не предусмотрено.

Если период владения имуществом документально не подтвержден, то он принимается как период менее 3 лет.

Таким образом, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса данное физическое лицо имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, полученной в налоговом периоде от продажи имущества, но не превышающей 125000 рублей.

7. Вопрос: Каков порядок предоставления имущественного налогового вычета физическим лицам, которые в течение одного налогового периода продали несколько квартир, находящихся в совместной или долевой собственности менее 5 лет?

Ответ: Подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса установлено следующее:

- при определении размера налоговой базы по итогам налогового периода налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи квартир, находившихся в собственности налогоплательщика менее пяти лет, но не превышающих в целом 1000000 рублей;

- при реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий исчисленный размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).

Таким образом, физическим лицам, которые в течение одного налогового периода продали несколько квартир, находящихся в совместной или долевой собственности менее пяти лет, налоговый орган обязан предоставить имущественный налоговый вычет каждому продавцу в суммах, полученных ими в налоговое периоде от продажи квартир, но не более 1000000 рублей в целом по всем сделкам.

8. Вопрос: Налогоплательщик заявил право на предоставление имущественного налогового вычета на сумму 5 тыс.рублей, полученную от продажи написанной им картины (с его слов). Картина была реализована через магазин, где с выплаченной суммы был удержан налог на доходы. Документы, подтверждающие право собственности на картину, отсутствуют. Есть ли основания для предоставления имущественного вычета и возврата налога в этом случае? Справка по форме 2-НДФЛ предоставлена.

Ответ: В связи с отсутствием документа, подтверждающего период нахождения картины в собственности, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме 5000 руб. и на возврат налога на доходы у налогового агента.

9. Вопрос: Производится ли возврат налога на доходы начиная с 2002 года по жилому объекту, приобретенному до 1 января 2001 года?

Ответ: Если в 2003 году гражданин, не пользовавшийся льготой по подоходному налогу на основании подпункта "в" пункта 6 статьи 3 Закона Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц", подал заявление в налоговый орган о предоставлении ему налогового вычета по затратам на приобретение квартиры, произведенным до 1 января 2001 г., то он имеет право на предоставление имущественного налогового вычета по этой квартире начиная с доходов, полученных в 2002 г.

10. Вопрос: Физические лица по договору уступки доли инвестирования приобрели в общую долевую собственность квартиру, при этом оплата за квартиру произведена платежным поручением от имени одного из участников сделки. Внесение денежных средств вторым участником сделки подтверждается следующими документами: договором о передаче денежных средств первому участнику договора, а также распиской о получении данных денежных средств для внесения их в счет оплаты квартиры; данные документы нотариально не заверены.

Правомерно ли в данном случае предоставление имущественного налогового вычета в пределах своей доли второму участнику сделки?

Ответ: В соответствии со статьей 161 Гражданского кодекса Российской Федерации сделки граждан между собой на сумму, превышающую более чем в десять раз установленный законом минимальный размер оплаты труда, требуют нотариального удостоверения. Несоблюдение нотариальной формы сделки влечет ее недействительность.

В связи с тем, что договор о передаче денежных средств нотариально не заверен и второй участник сделки не может иными документами подтвердить понесенные расходы на приобретение квартиры, имущественный налоговый вычет ему не положен.

11. Вопрос: Квартира по договору купли-продажи оформлена в собственность на одного из супругов. Может ли другой супруг получить имущественный вычет на приобретение квартиры (его части), если будет оформлен договор разделения супружеских долей?

Ответ: В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса налогоплательщики имеют право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной налогоплательщиком на приобретение квартиры, в размере фактически произведенных расходов. Указанный имущественный вычет предоставляется на основании документов, подтверждающих право собственности на приобретенную квартиру, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком.

Как следует из вопроса, квартира уже приобретена и оформлена в собственность на одного из супругов, следовательно, в соответствии с договором купли-продажи расходы понесены только одним из супругов. Второй супруг, даже оформив договор разделения супружеских долей, не сможет документально подтвердить понесенные расходы на приобретение квартиры и, соответственно, не сможет воспользоваться имущественным налоговым вычетом.

12. Вопрос: Каким образом должны быть оформлены финансовые документы (какие обязательные реквизиты должны содержать), подтверждающие расходы на строительство дома, при получении имущественного вычета?

Ответ: В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса под платежными документами, подтверждающими факт уплаты денежных средств налогоплательщиком, понимаются оформленные в установленном порядке квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы.

Денежным документом об оплате является чек контрольно-кассовой машины, выдача которого организациями, осуществляющими денежные расчеты с населением с применением контрольно-кассовых машин, является обязательной. Согласно Положению по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденному постановлением Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 30.07.93 N 745, чек должен иметь следующие реквизиты: наименование организации, идентификационный номер организации-налогоплательщика, заводской номер контрольно-кассовой машины, порядковый номер чека, дата и время покупки (оказания услуги), стоимость покупки (услуги), признак фискального режима. На выдаваемом покупателям чеке могут содержаться и другие данные, а именно перечень приобретаемых товаров. В случае отсутствия такого перечня в чеке покупателю выписывается товарный чек с указанием в нем названия (номера) магазина, наименования и сорта (артикула) изделия, цены, даты продажи и фамилии продавца.

При отключении электроэнергии (т.е. когда невозможно использовать ККМ) организации выдают квитанцию о получении денежных средств, являющуюся бланком строгой отчетности, по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации письмом от 20 апреля 1995 г. N 16-00-30-35. В квитанции за подписью кассира или другого материально ответственного лица указываются наименование и адрес организации, сумма, уплаченная физическим лицом за продукцию (услуги), с указанием вида продукции (услуги), дата передачи денег.

Внесение денежных средств в кассу организации за выполнение строительных работ, включая оплату стройматериалов, также может подтверждаться квитанцией по форме БО-4, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации письмом от 20.04.95 N 16-00-30-33 выдаваемой при оформлении заказа по строительству жилья через организации, оказывающие населению такие услуги.

В случае приобретения стройматериалов в организациях, работающих без применения контрольно-кассовых машин, получение от физического лица наличных денежных средств за поставленные такому лицу строительные материалы оформляется квитанцией к приходному кассовому ордеру. В квитанции по форме N КО-1, утвержденной постановлением Госкомстата РФ от 18.08.98 N 88 (в редакции постановления Госкомстата РФ от 03.05.2000 N 36), за подписями главного бухгалтера и кассира, заверенной печатью (штампом) кассира, указывается основание для принятия от физического лица денежных средств. Вместе с квитанцией покупателю выдается товарная накладная, в которой указывается наименование товара и продавца, основные показатели, характеризующие данный товар, количество товара, цена единицы и сумма.

В случае приобретения стройматериалов у физического лица оформляется закупочный акт. Для закупочного акта предусмотрен типовой бланк (форма ОП-5). Его форма утверждена постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций". Этот бланк применяется при покупке у физических лиц продуктов питания, однако его можно использовать в качестве образца для составления акта при покупке у физических лиц любых товарно-материальных ценностей.

Закупочный акт составляют в 2 экземплярах: первый экземпляр - покупателю, второй - продавцу. Оба экземпляра подписывают покупатель и продавец. В акте указывают следующие данные о продавце: фамилия, имя, отчество, паспортные данные, домашний адрес. Если продавец зарегистрирован как индивидуальный предприниматель, в акте указывают номер его свидетельства о государственной регистрации и ИНН. Также в акте должно быть указано наименование товара, единица измерения, количество, цена единицы и общая сумма цифрами и прописью, дата составления акта.

Произведенные расходы могут быть также подтверждены платежными поручениями и банковскими выписками о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, оформленными в соответствии с Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации, принятым Центральным банком Российской Федерации 12.04.01 N 2-П (с изменениями, внесенными решением Верховного Суда РФ от 06.11.01 N ГКПИ 01-1369).

13. Вопрос: Имеет ли налогоплательщик право на имущественный налоговый вычет в виде сумм, направленных на погашение процентов по кредиту, фактически израсходованному на приобретение жилья, но не имеющему названия "ипотечный" и оформленному до 2001 года?

Ответ: С 01.01.01, согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщикам только в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным в банках Российской Федерации и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации, жилого дома или квартиры.

В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 11.01.2000 N 28 "О мерах по развитию системы ипотечного жилищного кредитования в Российской Федерации" долгосрочным ипотечным жилищным кредитом является кредит или заем, предоставленный на срок 3 года и более, соответственно, банком (кредитной организацией) или юридическим лицом физическому лицу для приобретения жилья под залог приобретаемого жилья в качестве обеспечения обязательства.

Статьей 1 Федерального закона от 16.07.98 N 102-ФЗ "Об ипотеке (залоге недвижимости)" предусмотрены следующие основания возникновения ипотеки. По договору о залоге недвижимого имущества (договору об ипотеке) одна сторона - залогодержатель, являющийся кредитором по обязательству, обеспеченному ипотекой, имеет право получить удовлетворение своих денежных требований к должнику по этому обязательству из стоимости заложенного недвижимого имущества другой стороны - залогодателя преимущественно перед другими кредиторами залогодателя, за изъятиями, установленными Федеральным законом.

Согласно ст.10 вышеуказанного Закона договор об ипотеке должен быть нотариально удостоверен и подлежит государственной регистрации. Указанный договор считается заключенным и вступает в силу с момента его государственной регистрации.

Если полученный кредит соответствует условиям вышеуказанных законодательных актов, то его правомерно рассматривать в качестве ипотечного (даже если в кредитном договоре нет названия "ипотечный").

В случае, если полученный кредит не соответствует вышеуказанным требованиям, то он не является ипотечным и, следовательно, физическое лицо не имеет права на получение имущественного налогового вычета по суммам таких расходов.

14. Вопрос: Предоставляется ли имущественный вычет при покупке доли квартиры, доли комнаты в коммунальной квартире?

Ответ: Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса имущественный налоговый вычет предоставляется в размере 600 тыс. руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам.

При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с указанным подпунктом, распределяется между совладельцами в соответствии с их долей собственности. Следовательно, физическое лицо, которое приобрело часть (долю) жилого дома (квартиры), вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом по доходам, полученным с 01.01.01, в размере, исчисленном в соответствии с его долей собственности.

15. Вопрос: Физическое лицо приобрело несколько комнат в коммунальной квартире. Свидетельство на право собственности выдано на каждую комнату. Как в этом случае предоставляется имущественный вычет?

Ответ: Жилищным кодексом и Законом РФ от 24.12.92 N 4218-1 "Об основах федеральной жилищной политики" не ограничивается право граждан на приобретение жилья в виде части отдельной квартиры. Таким образом, физическое лицо при покупке комнаты имеет право на получение имущественного налогового вычета в порядке, предусмотренном подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса.

Однако следует иметь в виду, что повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного указанным подпунктом, не допускается и, следовательно, он не имеет права на получение имущественного вычета при покупке нескольких объектов, в том числе и комнат в коммунальной квартире.

В указанной ситуации физическое лицо имеет право на получение имущественного вычета по всем приобретенным комнатам только в том случае, если в конечном итоге он стал собственником одного целого объекта - квартиры.

16. Вопрос: Если налогоплательщик пользовался льготой по приобретению квартиры до 1997 года, может ли он воспользоваться имущественным налоговым вычетом, связанным с приобретением квартиры в 2001 году?

Ответ: Да, так как в указанном случае физическое лицо воспользовалось льготой на основании подпункта "в" пункта 6 статьи 3 Закона РФ от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" и имеет право на имущественный налоговый вычет в порядке, предусмотренном подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса.

17. Вопрос: Строительство жилого дома началось с 1995 года, свидетельство о собственности оформлено в 2002 году. Можно ли принять расходные документы на приобретение строительных материалов начиная с 1995 года для определения размера и предоставления имущественного налогового вычета согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, если ранее физическое лицо данной льготой не пользовалось?

Ответ: Да, физическое лицо вправе воспользоваться таким вычетом, но с учетом положений Указа Президента РФ от 04.08.97 N 822 "Об изменении нарицательной стоимости российских денежных знаков и масштаба цен".

Постановлением Правительства Российской Федерации от 18.09.97 N 1182 "О проведении мероприятий в связи с изменением нарицательной стоимости российских денежных знаков и масштаба цен" предусмотрено, что все расчеты по денежным обязательствам, оформленным до 31.12.97 включительно, осуществляются начиная с 01.01.98 исходя из нового масштаба цен, и все платежи по налогам также пересчитываются исходя из нового масштаба цен.

18. Вопрос: Квартира приобретена женой в личную собственность на основании договора передачи квартиры в собственность. Оплата за квартиру производилась обоими супругами, при этом мужем перечислялись денежные средства за жену в ее отсутствие. Правомерно ли предоставление жене имущественного налогового вычета в размере всей суммы инвестиционного взноса?

Ответ: Начиная с 01.01.01 имущественный налоговый вычет при исчислении налога на доходы физических лиц в связи с приобретением квартиры предоставляется в порядке, установленном подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса.

Налогоплательщики, начавшие пользоваться налоговой льготой в связи с приобретением квартиры до 2001 года на основании Закона Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" (далее - Закон) и не полностью воспользовавшиеся ею до 01.01.01 на условиях, предусмотренных указанным Законом, имеют право по своему выбору или на предоставление имущественного налогового вычета по этому же объекту (квартире) в порядке, установленном подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, с зачетом суммы расходов по приобретению квартиры, ранее отнесенных на уменьшение совокупного дохода налогоплательщика.

Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной на приобретение квартиры, в размере фактически произведенных расходов, но не свыше 600000 рублей, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры.

Основанием для предоставления указанного имущественного вычета являются письменное заявление налогоплательщика и документы, подтверждающие право собственности на приобретенный (построенный) дом или квартиру, а также платежные документы, оформленные в установленном порядке, подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком.

Как следует из ситуации, женой было оформлено право собственности на квартиру, приобретенную на основании договора передачи квартиры в собственность.

Перечисление денежных средств в оплату стоимости указанной квартиры производилось как женой, так и ее супругом.

Денежные средства в оплату стоимости квартиры мужем вносились за жену в период ее отсутствия. В таком случае для получения имущественного налогового вычета в полной сумме расходов супруге необходимо представить документ, подтверждающий уплату ею денежных средств. (Таким документом в данном случае может являться нотариально удостоверенная и оформленная до момента внесения денег доверенность на внесение мужем денежных средств за жену в оплату стоимости квартиры.

Только в случае представления такого документа в налоговый орган супруга имеет право воспользоваться имущественным налоговым вычетом на всю сумму денежных средств, внесенных в оплату стоимости квартиры как ею, так и супругом.

В случае отсутствия вышеуказанной доверенности жена имеет право на получение имущественного налогового вычета только в сумме, израсходованной ею на приобретение квартиры согласно представленным копиям платежных документов, подтверждающих факт уплаты ею денежных средств.

19. Вопрос: Физическое лицо в 2002 году пользуется имущественным налоговым вычетом, связанным с приобретением квартиры в 2001 году. На 2002 год переходит сумма неиспользованной льготы? Сохраняет ли физическое лицо право на получение имущественного налогового вычета в последующие налоговые периоды, если в 2002 году право собственности на данную квартиру по договору дарения перешло к другому лицу?

Ответ: В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов. Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного указанным подпунктом, не может превышать 600000 рублей в целом на объект.

Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления при подаче им налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода и документов, подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком.

Согласно Федеральному закону от 21.07.97 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" права на недвижимое имущество и сделки с ним подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре. Проведенная государственная регистрация возникновения и перехода прав на недвижимое имущество удостоверяется свидетельством государственной регистрации прав (далее - свидетельство).

При отчуждении (дарении) недвижимого имущества (квартиры) право собственности переходит к новому собственнику и, следовательно, свидетельство, выданное органом, регистрирующим данную сделку, изымается.

Таким образом, в момент передачи квартиры в собственность одаряемому даритель утрачивает право собственности на указанное имущество и соответственно его право пользования имущественным налоговым вычетом прекращается в связи с отсутствием свидетельства.

20. Вопрос: Физическим лицом в 2001 году был продан жилой дом. Согласно договору купли-продажи и свидетельству о государственной регистрации права имущество перешло в собственность новому владельцу в 2001 году. Однако денежный расчет по сделке между сторонами договора был произведен в феврале 2002 года. В доход какого года (2001-го или 2002-го) подлежит включению сумма дохода от продажи вышеуказанного имущества?

Ответ: Порядок предоставления налогоплательщикам имущественного налогового вычета в связи с продажей ими жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков определен подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса.

Указанный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику при подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода на основании письменного заявления налогоплательщика, договора купли-продажи недвижимого имущества, а также документов, подтверждающих право на получение данного вычета.

Датой фактического получения дохода согласно пункту 1 статьи 223 Кодекса считается день выплаты дохода или перечисления его на банковский счет налогоплательщика.

Следовательно, независимо от даты перехода права собственности на это имущество сумма полученного дохода от его продажи должна быть включена в налоговую базу 2002 года.

Таким образом, воспользоваться правом имущественного налогового вычета по доходу от продажи недвижимого имущества физическое лицо может в 2003 году при подаче им налоговой декларации по доходам 2002 года.

21. Вопрос: Будет ли предоставлен физическому лицу имущественный налоговый вычет, если в качестве подтверждения права собственности на строящийся жилой дом представлены копии поэтажного плана дома и справки о ведении строительства?

Ответ: Начиная с 01.01.01 в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры.

Общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 600000 рублей.

Имущественный налоговый вычет физическое лицо может получить только после оформления права собственности на построенный или приобретенный объект. Документом, подтверждающим право собственности, является либо свидетельство о праве собственности на жилой объект, либо договор купли-продажи со специальной отметкой о регистрации сделки.

Из представленных документов следует, что физическое лицо не имеет свидетельства о государственной регистрации права на построенный жилой дом. В связи с этим имущественный налоговый вычет по доходам 2001 года не может быть предоставлен.

22. Вопрос: Вправе ли налогоплательщик получить имущественный налоговый вычет при подаче декларации о доходах 2001 года в случае, если квартира или жилой дом приобретены по договору купли-продажи в 2001 году, а свидетельство о праве собственности получено в 2002 году?

Ответ: В соответствии со статьей 220 Кодекса при определении размера налоговой базы плательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры.

Общий размер такого имущественного вычета не может превышать 600000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры.

Такой имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавцов и другие документы).

Основанием для предоставления налогоплательщику указанного имущественного вычета является в первую очередь наличие у него документа, подтверждающего его право собственности на приобретенный жилой дом или квартиру, и никаких иных ограничений, касающихся сроков получения этого вычета, кроме трехлетнего периода по статье 78 Кодекса, действующим налоговым законодательством не предусмотрено.

Таким образом, при приобретении налогоплательщиком квартиры или жилого дома по договору купли-продажи в 2001 году и получении в 2002 году свидетельства о праве собственности налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет при подаче декларации о доходах 2001 года в любое время в течение 2002 года.

23. Вопрос: При подаче декларации о доходах за 1998 год в 1999 году физическим лицом был заявлен доход, полученный от продажи жилого дома. Согласно условиям договора, заключенного в 1998 году, оплата стоимости жилого дома покупателем производится в рассрочку в течение 10 лет равными долями. Поэтому сумма дохода от продажи данного имущества была заявлена в размере 1/10 от стоимости жилого дома. Декларации о доходах 1999 и 2000 годов не представлялись. Имеет право налогоплательщик продолжить пользоваться льготой по доходам 2001 года?

Ответ: Льгота, предусмотренная подпунктом "т" пункта 1 статьи 3 Закона Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" (далее - Закон), действовавшего в отношении доходов, полученных до 01.01.01, применялась к сумме, полученной в течение каждого отчетного календарного года от продажи квартиры независимо от количества лет, в течение которых производилась оплата такого имущества.

Основанием для привлечения к налогообложению физического лица при продаже им имущества служит наличие облагаемого дохода, полученного в соответствии с условиями договора купли-продажи, заключенного продавцом с покупателем.

Если покупателем не производились в 1999 и 2000 годах расчеты за проданное указанным в вашем письме налогоплательщиком имущество, что должно быть подтверждено документально (расписки между продавцом и покупателем), то у него не возникало обязанности по подаче налоговой декларации за указанные налоговые периоды.

Кроме того, в случае отсутствия документального подтверждения факта, что расчеты между продавцом и покупателем не производились, у данного физического лица также не возникало обязанности по подаче налоговой декларации за 1999, 2000 годы в связи с тем, что сумма возможно полученного им дохода не превышала размер, установленный подпунктом "т" пункта 1 статьи 3 Закона.

Учитывая изложенное и принимая во внимание, что указанный налогоплательщик не представлял в налоговый орган декларации о доходах за 1999, 2000 годы и не пользовался льготой по подоходному налогу, он имеет право в 2001 году на получение имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса в сумме, полученной в 2001 году за проданное в 1998 году имущество.

24. Вопрос: В 2001 году налогоплательщик на основании договоров купли-продажи реализовал экземпляры программы для ЭВМ. Имеет ли право налогоплательщик на получение имущественного налогового вычета?

Ответ: Под понятием "имущество физического лица" для целей налогообложения следует понимать совокупность объектов в стоимостном и натуральном выражении, в отношении которых гражданин обладает правом собственности.

Согласно положениям статьи 130 Гражданского кодекса Российской Федерации интеллектуальная собственность, разновидностью которой признаются, в том числе и программы для ЭВМ, не отнесена к вещам, то есть к движимому или недвижимому имуществу.

В соответствии со статьей 128 Гражданского кодекса Российской Федерации результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность), относятся только к объектам гражданских прав, но не входят в состав вещей.

В соответствии со статьей 138 Гражданского кодекса Российской Федерации в случаях и порядке, установленных Гражданским кодексом Российской Федерации и другими законами, признается исключительное право (интеллектуальная собственность) гражданина на результаты интеллектуальной деятельности.

Вещные права могут возникнуть лишь на материальные носители (чертежи, рукописи, магнитные ленты и диски и др.), но не на их содержание (идеи, формулы, художественные образцы, программы и т.п.).

В интеллектуальной собственности в виде программного обеспечения признаками имущества в смысле вещи обладает только предмет, являющийся носителем этой информации, поэтому к доходам, полученным от продажи программы для ЭВМ, имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса, не применяется.

Вместе с тем, так как результат интеллектуальной деятельности (в данном случае - программа для ЭВМ) является объектом гражданских прав, то в соответствии с пунктом 2 статьи 221 Кодекса расходы, понесенные физическим лицом - разработчиком программы, могут быть учтены налоговым органом при условии документального их подтверждения на основании соответствующего заявления налогоплательщика.

25. Вопрос: Налогоплательщик приобрел квартиру в 2000 году за 200000 рублей, ему был произведен возврат налога в 2001 году в сумме 26000 рублей. В 2002 году налогоплательщик предъявляет в налоговую инспекцию дополнительное соглашение, удостоверенное нотариально, к договору купли-продажи квартиры от декабря 2000 года на увеличение стоимости квартиры до 600000 рублей и подает заявление на предоставление имущественного налогового вычета. Вправе налогоплательщик воспользоваться имущественным налоговым вычетом, если дополнительное соглашение не прошло государственную регистрацию права собственности?

Ответ: До 01.01.01 предоставление льготы физическим лицам на строительство или покупку жилых объектов осуществлялось на основании Закона Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц". Льгота предоставлялась по суммам, направленным покупателями на приобретение жилого дома или квартиры. Основанием для предоставления налогоплательщику льготы по подоходному налогу в связи с приобретением им в 2000 году жилого объекта являлся договор купли-продажи со специальной отметкой о государственной регистрации сделки. В случае если в договоре купли-продажи отсутствовала нотариально удостоверенная запись, подтверждающая факт получения денежных средств продавцом, то к такому договору должны были быть приложены документы, подтверждающие оплату приобретенного объекта.

В соответствии со статьей 454 Гражданского кодекса Российской Федерации общим правилом договоров купли-продажи является то, что переход права собственности и уплата стоимости жилого объекта происходят одновременно. С момента удостоверения государственной регистрации право собственности считается перешедшим от продавца к покупателю, то есть физическое лицо (покупатель) становится собственником приобретенного жилья, теряя при этом статус покупателя данного жилья.

Исходя из данной ситуации на момент представления в налоговый орган дополнительного соглашения об изменении (увеличении) стоимости жилого объекта налогоплательщик являлся собственником квартиры, а не покупателем.

Таким образом, предоставление имущественного налогового вычета по доходам 2001 года на основании дополнительного соглашения Управление считает неправомерным.

26. Вопрос: Физическое лицо передает долю уставного капитала покупателю по договору переуступки долей в уставном капитале организации. Вправе ли данное физическое лицо воспользоваться имущественным налоговым вычетом?

Ответ: Пунктом 1 статьи 66 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что имущество, созданное за счет вкладов учредителей, а также произведенное хозяйственным товариществом или обществом в процессе его деятельности, принадлежит ему на праве собственности. Статьей 48 Кодекса установлено, что учредители товариществ или обществ права собственности или иного права на имущество такого товарищества (общества) не имеют.

Имущественный вычет, предусмотренный пунктом 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, предоставляется по доходам, полученным от продажи имущества, принадлежащего физическому лицу на праве собственности, и не применяется при выплате стоимости доли имущества в уставном капитале при выходе участника из состава учредителей общества с ограниченной ответственностью, поскольку в этом случае происходит не реализация имущества, а реализация имущественного права.

27. Вопрос: В 2000 году супругами была приобретена квартира в общую совместную собственность. В 2000 году супруга воспользовалась льготой по подоходному налогу в сумме расходов, произведенных от ее имени. Имеет ли супруга право воспользоваться льготой в полном объеме? Если имеет, то на какую сумму?

Ответ: Согласно подпункту "в" пункта 6 статьи 3 Закона Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" льгота предоставляется физическим лицам по суммам, направленным на строительство жилого дома, квартиры, дачи или садового домика на территории Российской Федерации, в пределах пятитысячекратного минимального размера оплаты труда и не свыше размера совокупного дохода, учитываемого за три года подряд, начиная с того периода, в котором начато строительство.

В случае приобретения физическими лицами квартиры в общую совместную собственность без выделения долей произведенные расходы принимаются к зачету либо у одного из покупателей, либо по их желанию у всех собственников, но в пределах общей суммы затрат.

Таким образом, при приобретении имущества в общую совместную собственность супруга вправе получить указанную льготу в полном объеме при наличии письменного согласия (заявления) мужа при подаче декларации о доходах 2000 года на вышеуказанных условиях.

В случае, если льгота супруге была предоставлена не в полном объеме, то по доходам за 2001 год она вправе продолжить получение имущественного налогового вычета в соответствии с пунктом 2 статьи 220 Кодекса на общую сумму 600000 рублей с зачетом ранее полученной льготы.

28. Вопрос: Каков порядок предоставления льготы по подоходному налогу в связи с покупкой квартиры в 1998 году и продажей этой же квартиры в 1999 году, если декларация о доходах за 1999 год представлена в 2001 году?

Ответ: В соответствии с пунктом 8 статьи 78 Кодекса заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Подпунктом "в" пункта 6 статьи 3 Закона Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" (далее - Закон) предусмотрено предоставление льготы по суммам, направленным физическими лицами, являющимися застройщиками либо покупателями, по их письменным заявлениям на новое строительство либо приобретение жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика на территории Российской Федерации.

На основании вышеуказанных законодательных актов налогоплательщик вправе воспользоваться льготой на приобретение жилья, предоставление которой до 01.01.01 осуществлялось при предъявлении договора купли-продажи (в том числе нотариально заверенной копии договора) и документа, подтверждающего фактически произведенные затраты.

В соответствии с подпунктом "т" пункта 1 статьи 3 Закона из совокупного годового дохода, полученного налогоплательщиком, исключаются суммы, получаемые в течение года от продажи квартир, жилых домов, дач, садовых домиков, земельных участков, земельных паев (долей), принадлежащих физическим лицам на праве собственности, в части, не превышающей пятитысячекратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда.

По желанию плательщика такой вычет может быть заменен вычетом фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением указанных доходов.

Исходя из вышеизложенного при декларировании доходов, полученных в 1999 году, налогоплательщик вправе воспользоваться льготой по подоходному налогу как в связи с приобретением, так и в связи с продажей квартиры.

29. Вопрос: Может ли имущественный налоговый вычет получить супруг, если право собственности на приобретенный жилой объект оформлено на неработающую жену и несовершеннолетнего ребенка?

Ответ: Подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса предусмотрен имущественный налоговый вычет по суммам, израсходованным налогоплательщиком на приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры в размере фактически произведенных расходов в пределах до 600000 рублей.

При приобретении имущества в общую долевую собственность размер имущественного налогового вычета в соответствии с вышеуказанным подпунктом статьи 220 Кодекса распределяется между совладельцами в соответствии с их долей собственности.

Документом, дающим право на получение имущественного налогового вычета, является свидетельство о государственной регистрации права собственности (далее - свидетельство).

Если в свидетельстве покупателем (собственником) 1/2 доли квартиры назван один из супругов, то второй супруг независимо от наличия у него равных прав на пользование приобретенным жильем права на льготу как покупатель (собственник) этой доли квартиры не имеет, поскольку таковым не является.

Следует учесть, что в соответствии со статьей 2 Гражданского кодекса Российской Федерации гражданское законодательство (включая семейное) к налоговым отношениям не применяется.

Учитывая изложенное, право на получение имущественного налогового вычета в размере стоимости доли имущества, указанной в свидетельстве, имеет тот супруг, на имя которого оно выдано.

30. Вопрос: Имеет ли право налогоплательщик на получение имущественного налогового вычета в связи с завершением нового строительства жилого дома в случае, если платежные документы оформлены на одного супруга, а право собственности - на другого?

Ответ: В связи с введением в действие с 01.01.01 части второй Кодекса и отменой ранее действовавшего Закона Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" (далее - Закон) имущественный налоговый вычет, в частности, на новое строительство предоставляется в порядке, определенном подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 главы 23 Кодекса.

Налогоплательщики, начавшие пользоваться налоговой льготой на основании Закона и не полностью ею воспользовавшиеся до 1 января 2001 года на условиях, предусмотренных указанным Законом, имеют право на получение имущественного налогового вычета, т.е. продолжать пользоваться этой льготой, но в порядке, установленном данной статьей Кодекса.

Предоставление имущественного налогового вычета налогоплательщикам по суммам, израсходованным ими на новое строительство, осуществляется на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право собственности на построенный жилой дом, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком.

Документом, подтверждающим право собственности, является свидетельство о государственной регистрации права собственности.

В случае если в указанном документе собственником жилья назван один из супругов, то другой супруг, на которого оформлены платежные документы, независимо от наличия у него равных прав на пользование жильем, права на льготу как застройщик этого жилья не имеет, поскольку не является собственником данного объекта. Соответственно супруг, имеющий право собственности на построенный жилой дом, также не вправе воспользоваться этой льготой.

Одновременно в соответствии со статьей 2 Гражданского кодекса Российской Федерации гражданское законодательство (включая Семейный кодекс РФ) к налоговым отношениям не применяется.

Учитывая вышеизложенное, право на получение имущественного налогового вычета имеет тот супруг, на имя которого оформлены свидетельство о собственности на построенный жилой объект и платежные документы, подтверждающие факт уплаты денежных средств.

Вышеизложенные разъяснения о предоставлении имущественного налогового вычета даны на основании письма Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 22.03.02 N СА-6-04/341.

31. Вопрос: В каком размере предоставляется имущественный налоговый вычет при продаже комнаты стоимостью 200000 рублей и 1/3 доли квартиры (общей стоимостью 900000 рублей), принадлежащих физическому лицу, являющемуся собственником данного имущества менее пяти лет?

Ответ: Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса общий размер имущественного налогового вычета при продаже жилых объектов, находящихся в собственности физического лица менее пяти лет, не может превышать 1000000 рублей.

Следовательно, физическое лицо, которое продало комнату и 1/3 доли квартиры, вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в размере, исчисленном в соответствии с его долей в собственности квартиры (300000 рублей) и стоимости комнаты (200000 рублей), то есть размер вычета составит 500000 рублей.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, то есть на сумму, затраченную на приобретение комнаты и 1/3 доли квартиры.

32. Вопрос: В 2001 году были заключены договоры мены пакетов ценных бумаг с различной номинальной стоимостью как с физическими, так и с юридическими лицами. В этих договорах передаваемое сторонами имущество признано равноценным.

Можно ли считать, что физическое лицо получило доход и какой имущественный налоговый вычет может быть ему предоставлен?

Ответ: В соответствии со статьей 567 ГК РФ к договору мены применяются, соответственно, правила о купле-продаже (глава 30 ГК РФ), при этом каждая сторона признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

В случае, когда в соответствии с договором мены обмениваемые товары признаются неравноценными, сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах (статья 568 ГК РФ). Сумма доплаты будет являться доходом, подлежащим налогообложению.

Если согласно статье 568 ГК РФ по договору мены товары, подлежащие обмену, признаются равноценными, то доход у физического лица не возникает, и в данном случае нет объекта налогообложения.

Порядок определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами установлен положениями статьи 214.1 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 214.1 Кодекса при реализации принадлежащих налогоплательщику ценных бумаг сумма общего дохода от их реализации может быть уменьшена на совокупную сумму фактически произведенных расходов на их приобретение, реализацию и хранение.

В случае если расходы физического лица не могут быть подтверждены документально, то он вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абзацем первым подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса.

33. Вопрос: Договор купли-продажи квартиры зарегистрирован в Москомрегистрации до 01.01.2000. Имеет ли право налоговый орган при предоставлении имущественного налогового вычета по доходам 2002 года требовать от налогоплательщиков свидетельство о государственной регистрации права на недвижимое имущество?

Ответ: Если налогоплательщики до 01.01.01 не воспользовались этим вычетом в соответствии с подпунктом "в" пункта 6 статьи 3 Закона, то они вправе обратиться в налоговый орган с просьбой о предоставлении имущественного налогового вычета в порядке, предусмотренном статьей 220 Кодекса. В соответствии с положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право собственности на приобретенный жилой объект, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком.

Поскольку с 01.01.01 представление свидетельства или иного документа, устанавливающего право собственности на квартиру (жилой дом), является обязательным условием предоставления налогоплательщику имущественного налогового вычета, налоговый орган вправе требовать от налогоплательщиков либо свидетельство о государственной регистрации права на недвижимое имущество, либо договор купли-продажи квартиры с отметкой о его государственной регистрации.

Об изменениях в налоговом законодательстве в части предоставления имущественных налоговых вычетов

В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" Закон Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" утратил силу с 1 января 2001 года.

Согласно статье 1 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ с 1 января 2001 года вводится в действие глава 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

В соответствии со статьей 31 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ часть вторая Кодекса применяется к правоотношениям, регулируемым законодательством о налогах и сборах, возникшим после введения ее в действие. По правоотношениям, возникшим до введения в действие части второй Кодекса, часть вторая Кодекса применяется к тем правам и обязанностям, которые возникнут после введения ее в действие.

В связи с изложенным налогоплательщики, являющиеся застройщиками либо покупателями жилого дома или квартиры, вправе пользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса в следующем порядке:

1. Налогоплательщики, полностью воспользовавшиеся налоговой льготой на основании подпункта "в" пункта 6 статьи 3 Закона Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" до 1 января 2001 года, имеют право получить имущественный налоговый вычет на жилой дом или квартиру, приобретенные или построенные после 1 января 2001 года, в порядке, предусмотренном подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса.

2. Налогоплательщики, начавшие пользоваться налоговой льготой на основании Закона Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" и не полностью ею воспользовавшиеся до 1 января 2001 года на условиях, предусмотренных названным Законом, имеют право на получение имущественного налогового вычета по этому же объекту (квартире или жилому дому) в порядке, установленном подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, с зачетом суммы расходов по строительству (приобретению) квартиры или жилого дома, ранее отнесенных на уменьшение совокупного дохода такого налогоплательщика. По вновь приобретенному (построенному) после 1 января 2001 года жилому дому или квартире такие налогоплательщики в соответствии с абзацем 6 подпункта 2 пункта 1 указанной выше статьи воспользоваться льготой не могут.

3. В соответствии с положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса имущественный налоговый вычет по суммам, направленным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право собственности на приобретаемый (построенный) жилой дом или квартиру, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком.

Пунктом 2 статьи 220 Кодекса предусмотрено, что имущественный налоговый вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода. Налоговым периодом признается календарный год (статья 216 Кодекса).

В соответствии с положениями статьи 14 Федерального закона от 21.07.97 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" проведенная государственная регистрация возникновения и перехода прав на недвижимое имущество удостоверяется свидетельством о государственной регистрации прав (далее - свидетельство).

Таким образом, представление свидетельства или иного документа, устанавливающего право собственности на квартиру (жилой дом) на момент заявления льготы (подачи декларации), является обязательным условием предоставления льготы налогоплательщику.

При этом копия документа, устанавливающего право собственности на объект, хранится в налоговом органе вместе с заявлением налогоплательщика и другими документами, необходимыми для получения имущественного налогового вычета.

4. При представлении налогоплательщиком заявления о возврате подоходного налога в 2002 году по объекту, приобретенному до 1 января 2001 года, возврат подоходного налога, производится в порядке, установленном статьей 78 Кодекса, за 1999 и 2000 годы.

Возврат налога за 2001 год в связи с прекращением действия Закона Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" не производится. Налогоплательщик в этом случае может подать заявление о предоставлении имущественного налогового вычета в порядке, предусмотренном статьей 220 Кодекса. При этом применяются правила пункта 2 настоящего письма.

5. Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, не применяется в случаях, когда оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома или квартиры для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц, а также в случаях, когда сделка купли-продажи жилого дома или квартиры совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии с пунктом 2 статьи 20 Кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 20 Кодекса суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 1 статьи 20 Кодекса, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

Таким образом, взаимозависимые лица в целях применения имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, могут быть признаны судом таковыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 1 статьи 20 Кодекса, то есть основания взаимозависимости лиц, установленные пунктом 1 статьи 20 Кодекса, в указанных целях не применяются.

6. Налогоплательщики, получавшие во исполнение постановления Правительства Российской Федерации от 25.01.21 N 55 "О порядке выплаты ежемесячной денежной компенсации, предусмотренной статьей 133 Федерального закона "О федеральном бюджете на 2001 год" ежемесячные денежные компенсации в размере уплаченного налога на доходы физических лиц, вправе заявить имущественные налоговые вычеты, установленные подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, независимо от получения ими денежной компенсации, не подлежащей налогообложению в соответствии с пунктом 1 статьи 217 Кодекса.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Дату вышеупомянутого постановления следует читать как "25.01.01"

Постановлением Правительства РФ от 13 июля 2004 г. N 349 вышеназванное постановление признано утратившим силу

7. Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, не допускается.

Основание: письмо МНС России от 22.03.02 N СА-6-04/341.

Социальный налоговый вычет

1. Вопрос: Кому предоставляется социальный вычет на обучение ребенка в случае, если договор заключен на имя матери и ребенка, а расходные документы оформлены на имя отца?

Ответ: В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 219 Кодекса физическим лицам предоставляется социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов, но не более 25000 рублей, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 25000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.

Социальный налоговый вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации с приложением документов, подтверждающих фактические расходы налогоплательщика за свое обучение или за обучение своего ребенка.

Расходы по оплате обучения ребенка у налогоплательщика-родителя могут быть приняты для уменьшения налоговой базы только в том случае, если платежные документы, подтверждающие внесение или перечисление денежных средств за обучение ребенка, оформлены на его (налогоплательщика-родителя) имя.

В случае если платежный документ оформлен на имя отца и условиями договора не предусмотрено, что он производит оплату за обучение, то налоговый вычет ему не может быть предоставлен. Студент и его мать также не имеют права на получение социального налогового вычета, так как не они производили оплату за обучение.

2. Вопрос: Предоставляется ли социальный налоговый вычет на обучение в случае, если предъявлена справка об оплате обучения и квитанция к приходному кассовому ордеру на оплату обучения, а договор между налогоплательщиком и образовательным учреждением отсутствует и восстановить его не представляется возможным?

Ответ: Налогоплательщик, заявивший социальный налоговый вычет в связи с расходами на оплату обучения, должен представить в налоговый орган следующие документы, подтверждающие фактические расходы за обучение:

- справку (справки) о доходах родителя-налогоплательщика по форме N 2-НДФЛ;

- копию договора, заключенного с образовательным учреждением, имеющим лицензию на оказание соответствующих образовательных услуг, заключенного между образовательным учреждением и студентом либо между образовательным учреждением и налогоплательщиком-родителем учащегося дневной формы обучения, если такой договор заключался;

- копии платежных документов, подтверждающие внесение (перечисление) налогоплательщиком денежных средств образовательному учреждению за свое обучение или за обучение ребенка;

- копию свидетельства о рождении ребенка налогоплательщика, если налогоплательщик оплатил обучение своего ребенка.

Справка об оплате обучения для предоставления в налоговые органы Российской Федерации по форме, утвержденной приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 27.09.01 N БГ-3-04/370 "О реализации подпункта 2 статьи 219 Налогового кодекса Российской Федерации", отменена приказом МНС России от 12.07.02 N БГ-3-04/357.

Таким образом, для получения социального налогового вычета наличия только квитанции к приходному кассовому ордеру недостаточно.

3. Вопрос: Смогут ли физические лица получить социальный налоговый вычет в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 219 Кодекса при отсутствии справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации (далее - справка) и (или) рецептурного бланка по форме N 107/у со штампом "Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика" (далее - рецепт N 107/у), если все другие необходимые документы представлены?

Ответ: Приказом Минздрава России и МНС России N 289/БГ-3-04/256 от 25.07.01 "О реализации постановления Правительства Российской Федерации от 19 марта 2001 года N 201 "Об утверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета", зарегистрированным в Минюсте России 13.08.01 N 2874 (далее - приказ), утверждена форма справки и рецепта N 107/у.

Согласно пункту 12 Указа Президента России от 23.05.96 N 763 "О порядке опубликования и вступления в силу актов Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации и нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти" приказ вступил в силу с 7 сентября 2001 года.

Физические лица, которые пользовались медицинскими услугами, а также которым выписывались рецепты на лекарственные средства в 2001 году до вступления в силу приказа, имеют право на получение социального налогового вычета в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 219 Кодекса как на основании документов, оформленных до вступления в силу приказа, так и на основании документов, переоформленных в соответствии с требованиями приказа в медицинских учреждениях позднее.

С вступлением в силу приказа налоговые органы вправе требовать от налогоплательщика для предоставления ему данного вычета справку и рецепт N 107/у.

4. Вопрос: В налоговую инспекцию в марте 2002 года обратился налогоплательщик по вопросу предоставления ему социального налогового вычета в связи с обучением сына в вузе. Налогоплательщик заключил договор с институтом, от имени которого выступает региональная общественная организация "Объединение выпускников", а в квитанции на оплату обучения в соответствии с договором получателем платежа является та же региональная общественная организация. Имеет ли право налогоплательщик на получение социального налогового вычета?

Ответ: Пунктом 1 статьи 219 Кодекса установлено, что при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 2 статьи 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение социальных налоговых вычетов.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 219 Кодекса физическим лицам предоставляется социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов, но не более 25000 рублей, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком - родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 25000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.

Социальный налоговый вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации с приложением документов, подтверждающих фактические расходы налогоплательщика за свое обучение или за обучение своего ребенка.

Исходя из изложенного условием для получения налогоплательщиком социального налогового вычета является документальное подтверждение факта внесения денежных средств образовательному учреждению в счет оплаты за обучение непосредственно налогоплательщиком.

Поскольку оплата за обучение была произведена не самим налогоплательщиком - обучающимся, а через уполномоченное лицо, то обучающийся не вправе воспользоваться социальным налоговым вычетом.

5. Вопрос: Физическое лицо оплатило обучение ребенка в 2001 году за период с 01.09.01 по 31.08.02. Будет ли вся сумма произведенных расходов приниматься к зачету в 2001 году? Если оплата за обучение была произведена за несколько лет вперед/ в каком налоговом периоде будет предоставляться социальный налоговый вычет и в каком размере?

Ответ: В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 219 Кодекса налогоплательщики имеют право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной ими в налоговом периоде за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию.

Вычет может быть предоставлен в размере фактически произведенных расходов на обучение детей, но не более 25000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.

Социальный налоговый вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации с приложением документов, подтверждающих фактические расходы налогоплательщика за обучение его ребенка.

Если налогоплательщиком в налоговом периоде оплачено обучение ребенка за несколько лет вперед, то он вправе воспользоваться социальным налоговым вычетом только по доходам того периода, в котором произведена оплата, в сумме фактически произведенных расходов, но не более 25000 рублей.

6. Вопрос: Предоставляется ли налогоплательщику социальный налоговый вычет по налогу на доходы в соответствии со ст.219 Налогового кодекса РФ на приобретение медикаментов, если в представленных документах на вычет (рецепт, чек) указано торговое название медикамента, не предусмотренное в Перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 19.03.01 N 201, но включенное в него по международному названию?

Ответ: Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 219 Кодекса социальный налоговый вычет по расходам налогоплательщика на оплату лекарственных средств, назначенных ему или членам его семьи лечащим врачом, может быть предоставлен в случае приобретения лекарственного средства, включенного в Перечень лекарственных средств, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 19.03.01 N 201 (далее - постановление N 201).

Порядок назначения лекарственных средств и выписывания рецептов на них утвержден приказом Минздрава России от 23.08.99 N 328 "О рациональном назначении лекарственных средств, правилах выписывания рецептов на них и порядке их отпуска аптечными учреждениями (организациями)".

Лекарственные средства выписываются на латинском языке. В Перечень лекарственных средств, утвержденный постановлением N 201, включены международные непатентованные названия лекарственных средств. Реализация же таких средств производится под торговыми названиями - синонимами, которые могут не совпадать с международным непатентованным названием лекарственного средства. Следовательно, у одного названия лекарственного средства, включенного в Перечень лекарственных средств, утвержденный постановлением N 201, может быть несколько синонимов.

С учетом изложенного для получения налогоплательщиком социального налогового вычета по расходам на приобретение лекарственных средств, включенных в Перечень лекарственных средств, утвержденный постановлением N 201, ему необходимо представить в налоговый орган соответствующие рецепты, на которых должен быть проставлен штамп "Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика", а также платежные документы, подтверждающие их приобретение.

Таким образом, подтверждением включения препарата в Перечень лекарственных средств, утвержденный постановлением N 201, является штамп "Для налоговых органов Российской Федерации", проставленный на рецепте лечащим врачом.

В соответствии с совместным приказом Минздрава России и МНС России от 25.07.01 N 289/БГ-3-04/256 "О реализации постановления Правительства Российской Федерации от 19.03.2001 N 201" рецепты для налоговых органов на лекарственные средства, размер стоимости которых учитывается при определении суммы социального налогового вычета, по требованию налогоплательщика могут быть выписаны лечащим врачом медицинского учреждения на основании записей в медицинской карте амбулаторного больного о назначении таких препаратов начиная с 1 января 2001 года и в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором были произведены соответствующие расходы, с указанием даты фактического назначения лекарства.

7. Вопрос: Предоставляется ли социальный налоговый вычет в случае оплаты обучения студентами, оплатившими свое обучение через отделение Сбербанка РФ не лично, а через уполномоченное лицо (квитанция об оплате имеется только с указанием фамилии уполномоченного лица)?

Ответ: Пунктом 1 статьи 219 Кодекса установлено, что при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 2 статьи 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение социальных налоговых вычетов.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 219 Кодекса физическим лицам предоставляется социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов, но не более 25000 рублей, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком - родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 25000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.

Социальный налоговый вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации с приложением документов, подтверждающих фактические расходы налогоплательщика за свое обучение или за обучение своего ребенка.

Исходя из изложенного условием для получения налогоплательщиком социального налогового вычета является документальное подтверждение факта внесения денежных средств образовательному учреждению в счет оплаты за обучение непосредственно налогоплательщиком.

Поскольку оплата за обучение была произведена не самим налогоплательщиком - обучающимся, а через уполномоченное лицо, то обучающийся не вправе воспользоваться социальным налоговым вычетом.

8. Вопрос: Могут ли платежные документы, в которые внесены исправления, служить основанием для предоставления социального налогового вычета налогоплательщику-родителю, оплатившему обучение своих детей?

Ответ: В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 219 Кодекса налогоплательщики имеют право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной ими в налоговом периоде за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию.

Вычет может быть предоставлен в размере фактически произведенных расходов на обучение детей, но не более 25000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.

Социальный налоговый вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации с приложением документов, подтверждающих фактические расходы налогоплательщика за обучение его ребенка.

Расходы по оплате обучения ребенка у налогоплательщика-родителя могут быть приняты для уменьшения налоговой базы только в том случае, если платежные документы, подтверждающие внесение или перечисление денежных средств за обучение ребенка, оформлены на его (налогоплательщика-родителя) имя.

При рассмотрении вопроса о возможности предоставления социального налогового вычета налогоплательщику-родителю на основании платежного документа, в который образовательным учреждением были внесены изменения фамилии, имени и отчества плательщика, следует исходить из того, что Федеральным законом от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается.

Следовательно, платежные документы, в которые внесены исправления, не могут служить основанием для предоставления налогоплательщику-родителю социального налогового вычета.

9. Вопрос: Предоставляется ли социальный налоговый вычет налогоплательщику по суммам, уплаченным им в виде страхового взноса по договору добровольного медицинского страхования?

Ответ: Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 219 Кодекса социальный налоговый вычет предоставляется в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинским учреждением Российской Федерации (в соответствии с Перечнем медицинских услуг, утвержденным Правительством Российской Федерации).

В подтверждение расходов на оплату лечения налогоплательщик должен представить в налоговый орган следующие документы:

- справку об оплате медицинских услуг для предоставления в налоговые органы Российской Федерации по форме, утвержденной приказом МНС России от 25.07.01 N 289/БГ-3-04/256, выданную учреждениями здравоохранения, имеющими соответствующую лицензию;

- копии платежных документов, подтверждающих внесение (перечисление) налогоплательщиком денежных средств медицинским учреждениям Российской Федерации;

- копию договора налогоплательщика с медицинским учреждением Российской Федерации, если такой договор заключался.

Исходя из изложенного необходимым условием для получения налогоплательщиком социального налогового вычета является документальное подтверждение факта внесения денежных средств медицинскому учреждению в счет оплаты за оказанные услуги непосредственно налогоплательщиком.

В связи с тем, что услуги, оказанные медицинским учреждением налогоплательщикам-пациентам, были оплачены не ими, а через, посредника в лице страховой фирмы, такие налогоплательщики-пациенты не могут воспользоваться правом на получение социального налогового вычета.

10. Вопрос: Предоставляется ли социальный налоговый вычет налогоплательщику-родителю в сумме, уплаченной им за обучение ребенка, если в договоре с учебным заведением указана форма обучения "очно-заочная"?

Ответ: Согласно статье 10 Закона Российской Федерации от 10.07.92 N 3266-1 (в редакции Федерального закона от 25.07.2002) "Об образовании" очно-заочное обучение относится к вечернему образованию, а не к дневному. Следовательно, родитель не вправе воспользоваться указанным социальным вычетом.

11. Вопрос: Что признается "дневной формой обучения" для предоставления социального вычета за обучение детей? Вправе ли налоговая инспекция предоставить родителю, оплатившему обучение ребенка, социальный налоговый вычет, если в договоре указано, что обучение -предвузовская подготовка или курсы, а форма обучения - дневная, очная или очно-заочная?

Ответ: С учетом положений подпункта 2 пункта 1 статьи 219 Кодекса налогоплательщик, оплативший обучение своего ребенка, имеет право на получение социального налогового вычета пределах 25000 рублей, если в договоре с учебным заведением указано, что обучение, в том числе и предвузовская подготовка или подготовительные курсы, осуществляется на очной (или дневной) форме обучения (при условии, что учебное заведение имеет лицензию на оказание образовательных услуг). Согласно статье 10 Закона Российской Федерации от 10.07.92 N 3266-1 (в редакции Федерального закона от 25.07.02) "Об образовании" очно-заочное обучение относится к вечернему образованию.

12. Вопрос: Правомерно ли предоставление социального налогового вычета на оплату медицинских услуг на основании следующих документов:

- справка из медицинского учреждения об оплате дорогостоящих медицинских услуг (по установленной форме);

- квитанция к ПКО об оплате за медицинское оборудование (кардиостимулятор)?

Признается ли плата за медицинское оборудование оплатой медицинских услуг?

Ответ: При оплате стоимости дорогостоящего вида лечения за счет собственных средств налогоплательщик имеет право на социальный налоговый вычет в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утвержден постановлением Правительства РФ N 201 от 19 марта 2001 г. Оплата за медицинское оборудование (кардиостимулятор) будет учтена при предоставлении социального налогового вычета только в том случае, если оно приобретено в медицинском учреждении, имеющем лицензию на предоставление медицинских услуг.

13. Вопрос: Какие и как должны быть оформлены документы, подаваемые налогоплательщиком для получения социального налогового вычета по лечению и на приобретение медикаментов (по последним изменениям и дополнениям во вторую часть Налогового кодекса РФ)?

Ответ: В соответствии со статьей 31 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика, заявляющего социальный налоговый вычет в связи с расходами на оплату медицинских услуг, следующие документы, подтверждающие его фактические расходы:

- справку о доходах налогоплательщика по форме N 2-НДФЛ;

- справку об оплате медицинских услуг для предоставления в налоговые органы Российской Федерации по форме, утвержденной приказом МНС России от 25.07.2001 N 289/БГ-304/256;

- копии платежных документов, подтверждающие внесение налогоплательщиком денежных средств медицинскому учреждению Российской Федерации;

- копию договора налогоплательщика с медицинским учреждением Российской Федерации об оказании медицинских услуг, если такой договор заключался;

- копию свидетельства о браке, если налогоплательщиком оплачены медицинские услуги и лечение за своего супруга (супругу);

- копию свидетельства о рождении налогоплательщика, если налогоплательщиком оплачены медицинские услуги и лечение своего родителя, или иной подтверждающий документ;

- копию свидетельства о рождении ребенка налогоплательщика, если налогоплательщиком оплачены медицинские услуги и лечение за своего ребенка в возрасте до 18 лет.

Для подтверждения расходов налогоплательщика на приобретение медикаментов, назначенных лечащим врачом налогоплательщику и (или) его супругу (супруге), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет, включенных в Перечень лекарственных средств, утвержденный постановлением N 201, налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика, заявляющего социальный налоговый вычет, следующие документы:

- справку о доходах налогоплательщика по форме N 2-НДФЛ;

- рецептурные бланки с назначениями лекарственных средств по форме N 107/у с проставлением штампа "Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика", выписанных лечащим врачом налогоплательщику в порядке, предусмотренном приложением N 3 к приказу МНС России от 25.07.01 N 289/БГ-3-04/256;

- платежные документы, подтверждающие оплату налогоплательщиком назначенных лекарственных средств (товарный и кассовый чеки);

- копию свидетельства о браке, если налогоплательщиком оплачены лекарственные средства, назначенные его супругу (супруге);

- копию свидетельства о рождении налогоплательщика, если налогоплательщиком оплачены лекарственные средства, назначенные его родителю (родителям);

- копию свидетельства о рождении ребенка налогоплательщика, если налогоплательщиком оплачены лекарственные средства, назначенные его ребенку в возрасте до 18 лет.

14. Вопрос: Какие и как должны быть оформлены документы, подаваемые налогоплательщиком для предоставления социального налогового вычета на обучение ребенка (по последним изменениям и дополнениям во вторую часть Налогового кодекса РФ)?

Ответ: В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 219 Кодекса социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику-родителю в сумме, уплаченной им за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию на оказание образовательных услуг. Данный вычет может быть предоставлен в размере фактически понесенных расходов, но не более 25000 рублей на основании письменного заявления налогоплательщика при предоставлении следующих документов:

- копии договора, заключенного между образовательным учреждением и обучающимся, с указанием реквизитов лицензии;

- справки о доходах родителя-налогоплательщика, претендующего на получение вычета;

- копий платежных документов, подтверждающих фактически понесенные расходы по оплате обучения, выписанных на лицо, претендующее на получение социального налогового вычета;

- документ, подтверждающий степень родства обучаемого и оплачивающего обучение (свидетельство о рождении ребенка).

15. Вопрос: На основании чего предоставляется (не предоставляется) социальный налоговый вычет налогоплательщику при перечислении им сумм на благотворительные цели учебному учреждению, где обучается его ребенок?

Ответ: Социальный налоговый вычет предоставляется в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком организациям, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде и облагаемого налогом по ставке 13 процентов.

Документами, подтверждающими фактические расходы, являются:

- платежные документы, подтверждающие внесение (перечисление) денежных средств налогоплательщика на благотворительные цели;

- справки о доходах налогоплательщика по форме N 2-НДФЛ;

- документы, подтверждающие благотворительный характер перечислений (соответствие критериям).

16. Вопрос: Изменены ли перечни медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, оплата которых произведена за счет собственных средств налогоплательщика, учитываемых при определении суммы социального налогового вычета?

Ответ: Нет, не изменены.

17. Вопрос: Приказом МНС от 27.09.01 N БГ-3-04/370 была утверждена форма справки для предоставления социального налогового вычета на обучение, позднее приказом МНС от 12.07.02 N БГ-3-04/357 первый приказ был отменен. Необходимо ли требовать справку на обучение в случае, если гражданин подает декларацию и заявляет социальный налоговый вычет, а расходы были понесены в период действия первого приказа МНС, т.е. в период с 27.09.01 по 12.07.02?

Ответ: Нет, не следует.

18. Вопрос: Предоставляется ли физическому лицу в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 219 социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своего ребенка, в случае, когда в квитанции об оплате обучения указаны: Ф.И.О. ребенка, подпись родителя, при этом доверенность на внесение денежных средств в счет оплаты за обучение, заверенная по месту работы родителя, в налоговый орган не представлена?

Ответ: Одним из оснований для предоставления социального налогового вычета родителю, за счет средств которого осуществляется фактическая оплата обучения ребенка, является договор на оказание образовательных услуг, заключенный между образовательным учреждением и ребенком, в котором поименован родитель как законный представитель своего ребенка, имеющий право полностью оплачивать расходы по его обучению. Если подписи родителя на договоре и квитанции об оплате обучения совпадают, то в этом случае социальный налоговый вычет родителю может быть предоставлен. Наличие доверенности на внесение денежных средств родителем в данном случае не требуется.

19. Вопрос: Согласно статье 219 НК РФ физическим лицом в налоговый орган были представлены все необходимые документы на предоставление социального налогового вычета за свое обучение, а именно:

- договор с образовательным учреждением;

- копия лицензии;

- платежные документы.

Правомерно ли требование налогового органа о предоставлении приложения к договору и лицензии и в каком случае? Имеет ли право налоговый орган отказать или изменить срок в предоставлении льготы физическому лицу только из-за отсутствия вышеуказанного приложения?

Ответ: В случае если налогоплательщик претендует на получение социального налогового вычета по суммам, уплаченным им за свое обучение, а эти суммы указаны в приложении к основному договору, являющемся его неотъемлемой частью, то требование налогового органа в представлении такого приложения является правомерным. При непредставлении такого документа налоговый орган вправе отказать налогоплательщику в предоставлении ему социального налогового вычета.

Стандартные налоговые вычеты

1. Вопрос: Налогоплательщику, получившему доход за 2001 год в сумме 20000 рублей по месту основной работы, были предоставлены стандартные налоговые вычеты за 12 месяцев в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 218 Кодекса. В марте 2001 года данный налогоплательщик получил доход от продажи автомашины в сумме 150000 рублей, находившейся в собственности менее трех лет.

Следует ли налоговому органу пересчитывать с учетом дохода, полученного от продажи имущества, количество месяцев, за которые налогоплательщик имеет право на стандартные налоговые вычеты, при подаче налогоплательщиком налоговой декларации?

Ответ: В соответствии со статьей 218 Кодекса стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода предоставляется налогоплательщику до месяца, в котором его доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса) работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20000 рублей.

Если в течение налогового периода налогоплательщик получал доходы от нескольких источников и при этом только у одного из них налогоплательщику предоставлялись стандартные налоговые вычеты, то налоговый орган не должен пересчитывать данные вычеты на основании сведений, полученных от налоговых агентов, поскольку в данном случае налоговые агенты и налогоплательщик руководствовались положениями Налогового кодекса Российской Федерации, выполняли все возложенные на них обязанности.

Положениями статьи 218 Кодекса возможность пересчета стандартных налоговых вычетов предусмотрена по окончании налогового периода при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в случае, если такие вычеты налогоплательщику не были предоставлены или предоставлены в меньшем размере.

2. Вопрос: За какие месяцы предоставляются стандартные налоговые вычеты, если:

- налогоплательщиком получен доход с июля по декабрь 2001 года, а до июля согласно трудовой книжке он не состоял в трудовых отношениях с какой-либо организацией;

- налогоплательщик получил вознаграждение как член совета директоров в декабре 2001 года. Других доходов он не получал.

Ответ: В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 218 Кодекса при определении размера налоговой базы, подлежащей налогообложению по ставке 13 процентов, налогоплательщик имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода, в котором его доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года), не превысил 20000 рублей.

Таким образом, налоговый орган по месту жительства налогоплательщика при подаче им декларации по налогу на доходы за 2001 год обязан предоставить физическому лицу стандартный налоговый вычет за все 12 месяцев отчетного периода независимо от того, сколько месяцев в году он получал доходы.

3. Вопрос: Налогоплательщику в течение 2001 года в порядке пункта 3 статьи 218 Кодекса организацией-работодателем производилось предоставление стандартного налогового вычета на него и его несовершеннолетнего ребенка. При расчете налоговой базы по налогам на доходы за 2001 год в декларации о доходах налогоплательщик учитывает данный вычет на себя и своего ребенка без предоставления в налоговый орган заявления и документов, подтверждающих право на вычет на ребенка (копия свидетельства о рождении).

Имеет ли право налоговый орган предоставить указанный вычет при отсутствии данных документов?

Ответ: Согласно статье 88 Кодекса в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, проводится камеральная проверка уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями. При этом налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика все необходимые сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления налога.

Проверить правильность расчета сумм налоговых вычетов (в том числе стандартных), на которые гражданин имеет право в соответствии с действующим налоговым законодательством, невозможно без приложения к декларации соответствующих документов (например, копии свидетельств о рождении детей) в качестве основания для предоставления таких вычетов.

Если стандартные налоговые вычеты предоставлялись налогоплательщику в течение 2001 года налоговым агентом, то подавать заявление в налоговый орган о полагающихся ему вычетах не требуется.

4. Вопрос: Для предоставления стандартных вычетов у индивидуальных предпринимателей определяется среднемесячный доход.

Пример:

При подаче налоговой декларации за 2001 год предпринимателем представлены документы, в соответствии с которыми он получал доход с февраля по июнь, с сентября по декабрь 2001 года.

Необходимо ли определять среднемесячный доход или помесячная разбивка должна быть произведена по месяцам фактического получения дохода, если:

- расходы произведены в эти же месяцы;

- расходы произведены с января по декабрь 2001 года.

Ответ: У предпринимателей, осуществляющих свою деятельность без образования юридического лица, налогообложение которых производится налоговыми органами, доход, полученный в налогооблагаемом периоде, уменьшается на суммы расходов, связанных с извлечением этого дохода. Для предоставления стандартных налоговых вычетов у индивидуальных предпринимателей определяется среднемесячный доход по месяцам, в которых такой доход получен.

В случае получения предпринимателем доходов в течение 9 месяцев и понесения им расходов, связанных с осуществлением деятельности, в течение 12 месяцев среднемесячный налогооблагаемый доход рассчитывается путем деления годового налогооблагаемого дохода на 9 месяцев. То есть заполнение полей пункта 1 ("Доход по месяцам нарастающим итогом") приложения "Е" к налоговой декларации по итогам 2001 года производится по месяцам фактического получения дохода, указанным индивидуальным предпринимателем при заполнении приложения "В".

Профессиональные налоговые вычеты

1. Вопрос: Физическим лицом одновременно с декларацией о доходах за 2001 год были представлены договор на оказание услуг и заявление на получение профессионального налогового вычета в размере 20 процентов (создание научных трудов и разработок). Однако по условиям договора физическое лицо (исполнитель) обязуется обеспечить квалифицированное информационное обслуживание по медицинскому исследовательскому проекту, а компания (заказчик) обязуется оплатить эти услуги. Правомерно ли считать выплаты по такому договору авторскими вознаграждениями? Имеет ли право физическое лицо воспользоваться профессиональным налоговым вычетом в размере нормативных затрат?

Ответ: В соответствии с пунктом 3 статьи 221 Кодекса налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в размерах, установленных пунктом 3 названной статьи Кодекса.

На основании пунктов 4, 5 статьи 6 Закона Российской Федерации от 09.07.93 N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах" (далее - Закон) авторское право не распространяется на идеи, методы, процессы, системы, способы, концепции, принципы, открытия, факты. Авторское право на произведение не связано с правом собственности на материальный объект, в котором произведение выражено. Передача права собственности на материальный объект или права владения материальным объектом сама по себе не влечет передачи каких-либо авторских прав на произведение, выраженное в этом объекте.

В статье 7 Закона в перечне произведений, являющихся объектами авторского права, оказание услуг по информационному обслуживанию отсутствует.

Кроме того, согласно статье 9 Закона авторское право на произведение науки, литературы и искусства возникает в силу его создания.

Договор на оказание услуг по информационному обслуживанию медицинского проекта между физическим лицом и компанией не содержит признаков авторского договора, и, следовательно, доход, полученный в соответствии с этим договором, не является авторским вознаграждением. Нормативные расходы в порядке, определяемом пунктом 3 статьи 221, к данному виду дохода не применяются.

Вместе с тем, согласно пункту 2 статьи 221 Кодекса, налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

В случае понесения физическим лицом расходов в связи с выполнением работ по указанному договору профессиональный налоговый вычет может быть предоставлен ему налоговым органом при условии документального подтверждения этих расходов.

2. Вопрос: Имеет ли право индивидуальный предприниматель, осуществляющий на основании свидетельства деятельность по операциям с недвижимом имуществом, собственным или арендуемым, воспользоваться по окончании налогового периода профессиональным налоговым вычетом при продаже квартиры, приобретенной им до регистрации его в качестве индивидуального предпринимателя?

Ответ: На основании пункта 1 статьи 23 Кодекса гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

В соответствии со статьей 227 Кодекса физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц по суммам доходов, полученным от такой деятельности.

Согласно пункту 1 статьи 221 Кодекса индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность без образования юридического лица, имеют право на получение профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Таким образом, полученный предпринимателем доход от деятельности по указанному в свидетельстве о государственной регистрации предпринимателя виду является доходом, полученным от предпринимательской деятельности, налогообложение которого осуществляется в соответствии с вышеизложенным порядком.

При этом полученный индивидуальным предпринимателем доход от продажи квартиры, приобретенной им как физическим лицом, т.е. до регистрации его в качестве индивидуального предпринимателя, подлежит уменьшению на сумму налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса, т.е. в сумме документально подтвержденных расходов, связанных с ее приобретением.

3. Вопрос: Правомерно ли при исчислении налоговой базы у частных нотариусов предоставлять профессиональный налоговый вычет в размере 20 процентов от общей суммы дохода, полученного от нотариальной деятельности?

Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 221 Кодекса предприниматели без образования юридического лица и частные нотариусы имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Кроме того, для индивидуальных предпринимателей, не имеющих возможности документального подтверждения своих расходов, связанных с предпринимательской деятельностью, вышеупомянутой статьей предусмотрено принятие их в размере 20 процентов от общей суммы доходов, полученной от предпринимательской деятельности.

Частнопрактикующие нотариусы права на вычет в размере 20 процентов не имеют, поскольку статьями 1 и 6 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате определено, что нотариальная деятельность не является предпринимательством и не преследует цели извлечения прибыли, а также предусмотрены ограничения в деятельности нотариуса, в соответствии с которыми он не вправе заниматься самостоятельной предпринимательской и никакой иной деятельностью, кроме нотариальной, научной и преподавательской.

Таким образом, несмотря на то, что статьей 11 Кодекса понятия предприниматели без образования юридического лица и частные нотариусы в концептуальном плане объединены, в законодательном порядке они рассматриваются как два разных вида деятельности.

Следовательно, профессиональный налоговый вычет нотариусам может быть предоставлен только в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

4. Вопрос: Каков порядок налогообложения дохода, полученного физическим лицом от сдачи принадлежащего ему на праве собственности имущества в аренду? Имеет ли оно право на получение профессионального налогового вычета, если арендная плата включает в себя компенсацию понесенных им затрат на содержание помещения?

Ответ: Порядок налогообложения доходов физических лиц от сдачи принадлежащего им на праве собственности имущества в аренду определен подпунктом 1 пункта 1 статьи 228 Кодекса.

При этом расходы, производимые собственником сдаваемого в аренду имущества, связанные с его содержанием, учет которых в качестве расходов физического лица налоговым законодательством не предусмотрен, к вычету при исчислении налога на доход в составе затрат не принимаются.

В соответствии с подпунктом 15 раздела 3 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее - Порядок), утвержденного совместным приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 21.03.01 N 24н/БГ-3-08/419, вступившего в силу с 1 июля 2001 года, под расходами понимаются фактически произведенные и документально подтвержденные затраты, непосредственно связанные с извлечением доходов, право на вычет которых при исчислении налоговой базы имеют индивидуальные предприниматели на основании подпункта 1 статьи 221 Кодекса.

Кроме того, статьей 210 Гражданского кодекса Российской Федерации определено, что собственник несет бремя содержания принадлежащего ему имущества, если иное не предусмотрено законом или договором.

Таким образом, произведенные физическим, лицом расходы, связанные с содержанием сдаваемой в аренду находящейся в собственности части нежилого помещения, при декларировании дохода, полученного от сдачи данного имущества, к вычету не принимаются.

Согласно пункту 2 статьи 616 Гражданского кодекса Российской Федерации арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды.

5. Вопрос: В случае, если налоговый агент не предоставил налогоплательщику профессиональный налоговый вычет по доходам, полученным в виде авторского вознаграждения, может ли такой вычет предоставить налоговый орган по истечении налогового периода по заявлению физического лица?

Ответ: В соответствии со статьей 221 Кодекса налогоплательщикам, получившим доходы в виде авторских вознаграждений начиная с 01.01.02, профессиональные налоговые вычеты предоставляются на основании их письменного заявления только налоговыми агентами, определяемыми в соответствии с пунктом 1 статьи 226 Кодекса. При отсутствии налогового агента, (источник выплаты дохода находится за рубежом) профессиональный налоговый вычет предоставляет налоговый орган на основании соответствующего заявления налогоплательщика.

Налогообложение доходов, полученных от реализации ценных бумаг

1. Вопрос: Какими документами должны быть подтверждены расходы, связанные с приобретением ценных бумаг налогоплательщиком, осуществляющим деятельность через профессиональных участников рынка ценных бумаг, если за 1 сессию на бирже совершается несколько десятков операций купли-продажи ценных бумаг и, как правило, у владельца ценных бумаг находится пакет, в котором большое количество различных акций?

Ответ: Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами установлены статьей 214.1 Кодекса.

В соответствии с пунктом 3 статьи 214.1 Кодекса имущественный налоговый вычет или вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов предоставляется налогоплательщику при расчете и уплате налога в бюджет источником выплаты дохода (брокером, доверительным управляющим или иным лицом, совершающим операции по договору поручения, иному подобному договору в пользу налогоплательщика) либо по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации в налоговый орган.

Из названной нормы Кодекса следует, что предоставить соответствующие налоговые вычеты, определить налоговую базу и произвести исчисление и удержание налога на доходы с физических лиц могут брокеры, доверительные управляющие или иные лица, совершающие операции по договору поручения, договору комиссии, иному подобному договору в пользу налогоплательщика.

На такие источники выплаты доходов возлагается также обязанность учета полученных физическим лицом денежных средств от реализации ценных бумаг и учета произведенных им расходов, связанных с приобретением, реализацией и хранением ценных бумаг.

Когда расходы налогоплательщика на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг не могут быть отнесены непосредственно к расходам на приобретение, реализацию и хранение различных ценных бумаг, указанные расходы распределяются пропорционально стоимостной оценке ценных бумаг, на долю которых относятся указанные расходы.

При определении результата от реализации ценных бумаг одного и того же эмитента, приобретенных по разным ценам, отнесение фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на их приобретение может производиться в любой последовательности, устанавливаемой по согласованию с налогоплательщиком, в том числе из фактически произведенных расходов начиная с первых (последних) по времени приобретения ценных бумаг.

Документами, подтверждающими фактически произведенные расходы по приобретению ценных бумаг, могут являться договор купли-продажи, выписка из системы ведения реестра, отчет брокера и др.

Налогообложение дохода по коду 3010 (стоимость выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр, в том числе с использованием игровых автоматов)

1. Вопрос: В инспекцию обратилось физическое лицо с заявлением на возврат налога на доходы на основании декларации о доходах за 2001 год. В представленной декларации указан полученный доход по коду 3010 (стоимость выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр, в том числе с использованием игровых автоматов). Налоговым агентом исчислен и удержан налог на доходы по ставке 35 процентов. Налогоплательщик считает, что полученный в результате участия в телевизионной программе "О, счастливчик!" доход не является выигрышем, основанным на риске, и, следовательно, должен облагаться по ставке 13 процентов. Правомерно ли это утверждение?

Ответ: Федеральным законом от 31.07.98 N 142-ФЗ "О налоге на игорный бизнес" определено понятие азартной игры - основанное на риске и заключенное между двумя или несколькими лицами, как физическими, так и юридическими, по правилам, установленным игорным заведением, соглашение о выигрыше, исход которого зависит от обстоятельства, на наступление которого стороны имеют возможность оказывать воздействие.

Статьей 224 Кодекса в отношении выигрышей, полученных от тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), установлена ставка в размере 13 процентов.

Поскольку физическое лицо получило доход в виде выигрыша в телевизионной игре "О, счастливчик!", относящейся к типу азартных игр, а налог был удержан источником выплаты по ставке 35 процентов, инспекция обязана в соответствии со статьей 78 Кодекса оформить документы на возврат налога на основании представленной декларации и письменного заявления налогоплательщика.

Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности (Федеральный закон N 222-ФЗ)

1. Вопрос: Обязано ли должностное лицо налогового органа проставить отметку на копии заявления на патент по просьбе налогоплательщика?

Ответ: Согласно статье 5 Федерального закона от 29.12.95 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" (далее - Федеральный закон) патент на право применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности выдается субъектам малого предпринимательства налоговыми органами по месту постановки на налоговый учет на основании письменного заявления, подаваемого не позднее чем за один месяц до начала очередного квартала, при соблюдении ими отдельных условий и ограничений, предусмотренных данным Законом.

На основании статьи 5 Федерального закона приказом ГНС РФ N ВГ-3-02/5 от 24.01.96 "Об утверждении форм документов, необходимых для применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности субъектами малого предпринимательства", зарегистрированным в Минюсте России 07.02.96 N 1028, утверждена форма заявления на выдачу патента для индивидуальных предпринимателей (форма N 8). Форма заявления предусматривает его обязательную регистрацию должностным лицом налогового органа (ставится дата подачи заявления, регистрационный номер, подпись и расшифровка подписи должностного лица). Должностное лицо налогового органа обязано по просьбе налогоплательщика проставить отметку (подпись и дата представления) на копии заявления на выдачу патента о его принятии.

Основание: письмо МНС России от 25.03.02 N 22-2-16/431-Л 726.

2. Вопрос: Каков порядок налогообложения доходов, полученных в I квартале 2001 года по сделкам от предпринимательской деятельности индивидуальным предпринимателем, осуществлявшим в 2000 году деятельность по упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности на основании патента, при условии, что в 2001 году деятельность не велась и патент не был получен?

Ответ: С 01.01.01 порядок налогообложения доходов, получаемых физическими лицами, определяется нормами главы 23 Кодекса.

Статьей 208 данной главы Кодекса определен перечень доходов, подлежащих налогообложению, в отношении которых статьями 218 - 221 Кодекса установлены налоговые вычеты.

Предприниматели, зарегистрированные в установленном законодательством порядке и применяющие традиционную систему налогообложения, учета и отчетности, при исчислении налоговой базы имеют право на получение профессионального налогового вычета, предусмотренного пунктом 1 статьи 221 Кодекса в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов

Согласно пункту 2 статьи 54 Кодекса индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее - Порядок), утвержденным совместным приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 21.03.01 N 24н/БГ-3-08/419, вступившим в силу с 01.07.01.

В соответствии с пунктом 15 раздела 3 Порядка под расходами понимаются фактически произведенные и документально подтвержденные затраты, непосредственно связанные с извлечением доходов.

Стоимость приобретенных материальных ресурсов включается в расходы того налогового периода, в котором фактически были получены доходы от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 223 Кодекса дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода (при получении доходов в денежной форме)

Таким образом, при получении дохода, в частности, в I квартале 2001 года предприниматель, осуществлявший в 2000 году деятельность на основании патента, который он в 2001 году не получил, исчисляет и уплачивает сумму налога в соответствии с вышеизложенным порядком и положениями статьи 227 Кодекса

При прекращении индивидуальным предпринимателем деятельности налогообложение полученного им (в качестве налогоплательщика) дохода осуществляется на основании статьи 228 Кодекса.

3. Вопрос: Каков порядок выдачи патента индивидуальному предпринимателю на очередной отчетный год при условии несвоевременного представления заявления на его выдачу?

Ответ: Правовые основы применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства определяет Федеральный закон от 29.12.95 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" (далее - Закон)

В соответствии с пунктами 1 и 4 статьи 5 Закона официальным документом, удостоверяющим право применения субъектами малого предпринимательства упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, является патент, выдаваемый сроком на один календарный год налоговыми органами по месту постановки индивидуальных предпринимателей на налоговый учет на основе письменного заявления, подаваемого не позднее чем за один месяц до начала очередного квартала

По истечении срока действия патента налоговым органом, как это установлено пунктом 6 статьи 5 Федерального закона от 29.12.95 N 222-ФЗ, выдается патент на очередной (годичный) срок действия по заявлению индивидуального предпринимателя в установленном названным Федеральным законом порядке с регистрацией новой книги учета доходов и расходов

Возврат к принятой ранее системе, т.е. уплате налога, осуществляется с начала очередного календарного года при условии, если индивидуальным предпринимателем подано соответствующее заявление в налоговый орган в срок не позднее чем за 15 дней до завершения календарного года.

Учитывая, что данное заявление не было представлено, а заявление на выдачу патента было представлено в налоговый орган позже установленного Законом срока, переход на упрощенную систему возможен только при строгом соблюдении условий, предусмотренных вышеуказанным Федеральным законом

Представленное, например, в январе 2002 года заявление на выдачу патента дает право на его получение на последующие три (II, III, IV) квартала, а за I квартал необходимо представить налоговую декларацию о сумме фактически полученного в данном периоде дохода

При этом возврат уплаченной суммы платы за патент до или после подачи соответствующего заявления Законом не предусмотрен. Однако при выдаче патента на очередной срок данная сумма может быть учтена в счет предстоящей оплаты за него.

4. Вопрос Каков порядок налогообложения доходов, полученных индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, за пределами Российской Федерации? Будет ли данный доход являться доходом от предпринимательской деятельности? Подлежит ли налогообложению данный доход НСП и НДС?

Ответ: Главой 23 Кодекса определен порядок налогообложения доходов, получаемых физическими лицами.

Согласно подпункту 9 пункта 3 статьи 208 Кодекса к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относятся иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами Российской Федерации

В соответствии со статьей 209 Кодекса объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками - налоговыми резидентами Российской Федерации от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

Особенности исчисления и порядок уплаты в отношении рассматриваемых доходов определены статьями 225 и 228 Кодекса.

Налоговая база определяется в соответствии с положениями статьи 210 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 23 Кодекса гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

При этом возникающее двойное налогообложение устраняется либо в соответствии с правилами внутреннего налогового законодательства, либо согласно положениям соглашения об избежании двойного налогообложения, если такое существует между Россией и соответствующим иностранным государством.

В соответствии со статьей 227 Кодекса физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц по суммам доходов, полученным от такой деятельности.

Одновременно Федеральным законом от 29.12.95 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" (далее - Закон) определены правовые основы введения и применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Согласно пункту 3 статьи 1 Закона у физических лиц, подпадающих под действие этого Федерального закона, стоимость патента предусматривает замену уплаты налога на доходы, полученные от тех видов деятельности, на которые выдан патент, независимо от валюты и источников получения этих доходов.

Дополнительного налогообложения дохода, полученного из источников за рубежом, не производится.

В соответствии с пунктом 1 статьи 232 фактически уплаченные налогоплательщиком - налоговым резидентом Российской Федерации за пределами России в соответствии с законодательством иностранных государств суммы налога с доходов, полученных за пределами Российской Федерации, не засчитываются при уплате налога в Российской Федерации, если иное не предусмотрено соответствующим договором об избежании двойного налогообложения.

Таким образом, полученный предпринимателем доход от деятельности по указанному в патенте виду не зависит от места осуществления им данной деятельности и от того, в какой валюте он получен

Согласно статье 143 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса индивидуальные предприниматели признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, в том числе и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Кодекса объектом обложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

При этом следует иметь в виду, что подпунктом 3 пункта 1 статьи 148 Кодекса установлено, что местом реализации работ (услуг) организацией или индивидуальным предпринимателем признается территория Российской Федерации, если услуги фактически оказываются на территории Российской Федерации в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры или туризма и спорта.

Документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг) за пределами территории Российской Федерации, в соответствии с пунктом 4 статьи 148 Кодекса являются:

1) контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;

2) документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).

Таким образом, в случае если местом реализации услуг не будет являться территория Российской Федерации, объекта налогообложения по налогу на добавленную стоимость не возникает.

Дать более подробный ответ по данному вопросу определения места реализации работ (услуг) можно только в случае оценки всех обстоятельств, которые должны подтверждаться при наличии соответствующих договоров, заключенных с иностранным юридическим лицом, а также других документов.

При исчислении налога с продаж с 1 января 2002 года следует руководствоваться Федеральным законом от 27.11.01 N 148-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и Законом города Москвы от 09.11.01 N 57 "О налоге с продаж".

Согласно статье 348 Кодекса налогоплательщиками налога с продаж признаются организации и индивидуальные предприниматели. В то же время установлено, что налогоплательщиками они признаются только в том случае, если они реализуют товары (работы, услуги) на территории того субъекта Российской Федерации, в котором установлен налог с продаж.

На основании статьи 349 Кодекса объектом налогообложения признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории субъекта Российской Федерации и только в том случае, если такая реализация осуществляется за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт.

Таким образом, в случае оказания услуг иностранному юридическому лицу за пределами Российской Федерации объекта налогообложения налогом с продаж не возникает.

5. Вопрос: Обязан ли предприниматель без образования юридического лица, работавший в 2001 году по упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности, представлять в налоговую инспекцию декларацию по налогу на доходы физических лиц за данный налоговый период?

Ответ: Федеральным законом от 29.12.95 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" (далее - Закон) определены правовые основы введения и применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Согласно пункту 3 статьи 1 Закона применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты налога на доходы, полученные от осуществляемой предпринимательской деятельности, уплатой стоимости патента.

В декларации по налогу на доходы физических лиц за 2001 год (форма 3-НДФЛ), прошедшей регистрацию в Минюсте России (N 2484 от 08.12.2000), не предусмотрен лист приложения для отражения доходов и расходов предпринимателя, работающего по патенту.

Таким образом, индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность по упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности, декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2001 год не представляют.

При этом следует учитывать, что данная декларация предпринимателем не представляется в случае, если деятельность по вышеуказанной системе осуществляется с 01.01.01.

По доходам, полученным от осуществления предпринимательской деятельности в течение 2001 года до перехода на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, предприниматель в соответствии с пунктом 1 статьи 229 Кодекса обязан представить налоговую декларацию за период времени, отработанный до получения патента.

Налогообложение индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой

1. Вопрос: Относятся ли к статье "Материальные затраты" расходы на покупку товаров для перепродажи у предпринимателя без образования юридического лица и осуществляющего торгово-закупочную деятельность по упрощенной системе налогообложения, вводимой с 01.01.03 (глава 26.2 Кодекса)?

Ответ: В соответствии со статьей 346.14 главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" объектом налогообложения индивидуальных предпринимателей, перешедших с 01.01.03 на упрощенную систему налогообложения, признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Перечень расходов, на которые организации и индивидуальные предприниматели при применении упрощенной системы налогообложения с 01.01.03 уменьшают полученные доходы в случае, когда объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, приведен в пункте 1 статьи 346.16 главы 26.2 Кодекса. Данный перечень расходов является исчерпывающим. Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (оптовая, мелкооптовая и розничная торговля), не включены в вышеуказанный перечень расходов. В связи с вышеизложенным в случае, когда объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, организации и индивидуальные предприниматели при применении с 1 января 2003 года упрощенной системы налогообложения не вправе уменьшать при исчислении налоговой базы сумму полученных доходов на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.

2. Вопрос: Что является валовым доходом у ПБОЮЛ, занимающегося посреднической деятельностью либо комиссионной торговлей полученное комиссионное вознаграждение или вся сумма, полученная на расчетный счет за проданный товар?

Ответ: Взаимоотношения между сторонами (комитентом и комиссионером) при заключении договоров комиссии определяются частью второй Гражданского кодекса Российской Федерации, введенной в действие с 1 марта 1996 г., Законом Российской Федерации от 07 02.92 N 2300-1 (ред. от 17.12.99) "О защите прав потребителей" и постановлением Правительства РФ от 06.06.98 N 569 "Об утверждении Правил комиссионной торговли непродовольственными товарами" (далее - Правила).

Согласно пункту 1 Правил под комиссионером понимается организация независимо от организационно-правовой формы, а также индивидуальный предприниматель, принимающие товары на комиссию и реализующие эти товары по договору розничной купли-продажи.

Под комитентом понимается гражданин, сдающий товар на комиссию с целью продажи товара комиссионером за вознаграждение.

В том случае, если комиссионер - индивидуальный предприниматель, налогообложение которого осуществляется по традиционной системе, то согласно Порядку учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденному приказом Минфина России и МНС России от 13.08.02 N 86н/БГ-3-04/430, в доход указанного предпринимателя включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно.

Комиссионер, реализующий товары по договорам комиссии, доход определяет из расчета всех полученных денежных средств.

Если по условиям договора комиссии реализация товаров покупателям производится комиссионером, участвующим в расчетах, то все наличные денежные средства за реализованный товар, поступившие в кассу комиссионера (то есть когда реализация товара производится с применением кассового аппарата, зарегистрированного на имя комиссионера) или на расчетный счет, должны быть включены в состав его дохода.

В случае, когда согласно условиям договора комиссии комиссионер не участвует в расчетах за товар, а реализация товаров покупателям производится комитентом и наличные денежные средства при оплате за товар поступают в его кассу, то его доход определяется с учетом денежных средств, полученных от комитента в виде комиссионного вознаграждения, размер которого определен договором

3. Вопрос: Правомерно ли использование в платежных документах частных нотариусов КБК (код бюджетной классификации) 1010205 "Налог на доходы физических лиц, осуществляющих деятельность без образования юридического лица"?

Ответ: Налог на доходы физических лиц уплачивается индивидуальными предпринимателями в порядке, определяемом главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса. В соответствии с пунктом 2 статьи 11 Кодекса к индивидуальным предпринимателям относятся физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы.

Учет налога на доходы предпринимателей в карточках лицевых счетов, открытых с 01.01.02, ведется в соответствии с приказом Министерства финансов России от 28.12.01 N 118н с изменениями и дополнениями, введенными приказом Министерства финансов России от 14.03.02 N 18н (далее - приказ).

Согласно подпункту 1 пункта 1 приказа в Классификации доходов бюджетов Российской Федерации введена новая подстатья "1010205. Налог на доходы физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица".

В связи с тем, что порядок налогообложения частных нотариусов аналогичен установленному для физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, использование в платежных документах частных нотариусов КБК 1010205 правомерно.

4. Вопрос: Индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой, обязаны представить в налоговый орган налоговую декларацию в пятидневный срок со дня прекращения занятия индивидуальной деятельностью. Есть ли обязанность по представлению декларации по окончании налогового периода, т.е. не позднее 30.04.03, если в случае прекращения деятельности снятие с учета производится налоговым органом в течение 14 дней со дня подачи заявления о прекращении деятельности?

Ответ: Согласно статье 229 Кодекса и разделу Х Методических рекомендаций "О порядке применения главы 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Кодекса индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой, в случае прекращения деятельности до конца налогового периода обязаны представить в налоговый орган налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде в пятидневный срок со дня прекращения занятия индивидуальной деятельностью (частной практикой). По окончании налогового периода такие налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, индивидуальный предприниматель, представивший в январе 2002 года в налоговую инспекцию заявление о снятии с учета и декларацию о доходах в текущем налоговом периоде, обязан не позднее 30.04.03 подать в налоговый орган налоговую декларацию о доходах, полученных в январе 2002 года от занятия предпринимательской деятельностью, даже в том случае, если других доходов в течение 2002 года не имел.

5. Вопрос: Облагаются ли налогом на добавленную стоимость медицинские услуги, оказываемые врачами, занимающимися частной практикой?

Ответ: Согласно подпункту 2 пункта 2 и пункту 6 статьи 149 главы 21 части второй Кодекса медицинские услуги, оказываемые медицинскими организациями и (или) учреждениями, за исключением косметических, при наличии соответствующей лицензии освобождены от налогообложения.

При этом в целях настоящей главы Кодекса к медицинским услугам, в частности, относятся услуги, оказываемые населению медицинскими и санитарно-профилактическими учреждениями, по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источника их оплаты по Перечню, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 20.02.01 N 132.

В соответствии с названным Перечнем от налогообложения освобождены услуги медицинских организаций по диагностике, профилактике и лечению, непосредственно оказываемые населению в рамках амбулаторно-поликлинической (в том числе доврачебной), стационарной медицинской помощи, а также непосредственно оказываемые населению в дневных стационарах, и службами врачей общей (семейной) практики, в санаторно-курортных учреждениях.

На основании Положения о лицензировании медицинской деятельности, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 21 мая 2001 г. N 402, стоматология терапевтическая и ортопедическая осуществляется в рамках первичной (доврачебной) медицинской помощи, амбулаторно-поликлинической медицинской помощи, в условиях дневных стационаров и санаторно-курортных учреждений, а также стационарной медицинской помощи.

Кроме того, согласно пункту 1 Положения о лицензировании медицинской деятельности, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 21 мая 2001 г. N 402, названное Положение определяет порядок лицензирования медицинской деятельности, осуществляемой юридическими лицами независимо от организационно-правовой формы, а также гражданами, занимающимися предпринимательской деятельностью без образования юридического лица (индивидуальными предпринимателями).

В связи с этим медицинские услуги, приведенные в Перечне, утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации от 20.02.01 N 132, в том числе стоматологические (терапевтические и ортопедические), оказываемые врачами, занимающимися частной практикой (индивидуальными предпринимателями) в рамках видов деятельности, указанных в соответствующей лицензии, налогом на добавленную стоимость не облагаются.

Основание: письмо МНС России от 11.04.02 N 03-1-09/989/19-0232.

6. Вопрос: Какой порядок действует при снятии с учета индивидуального предпринимателя в связи с прекращением предпринимательской деятельности?

Ответ: Указом Президента Российской Федерации от 08.07.94 N 1482 "Об упорядочении государственной регистрации предприятий и предпринимателей на территории Российской Федерации" утверждено Положение о порядке государственной регистрации субъектов предпринимательской деятельности (далее - Положение).

Пунктом 9 Положения установлено, что государственная регистрация гражданина в качестве индивидуального предпринимателя утрачивает силу в день получения регистрирующим органом заявления предпринимателя об аннулировании его государственной регистрации в качестве предпринимателя и ранее выданного ему свидетельства о регистрации.

В соответствии с требованиями части первой Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговыми органами производится учет физических лиц, в том числе учет индивидуальных предпринимателей.

Согласно пункту 2 статьи 85 Кодекса органы, регистрирующие физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, обязаны сообщить в налоговый орган по месту своего нахождения о физических лицах, которые зарегистрировались или прекратили свою деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей, в течение 10 дней после выдачи свидетельства о регистрации, его изъятия либо истечения срока действия.

Порядок снятия с учета индивидуального предпринимателя в связи с прекращением предпринимательской деятельности определен пунктом 5 статьи 84 Кодекса.

Снятие с учета производится налоговым органом в течение 14 дней со дня представленного индивидуальным предпринимателем заявления о прекращении предпринимательской деятельности. Форма такого заявления утверждена приказом МНС России от 27.11.98 N ГБ-3-12/309 "Об утверждении Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при учете в налоговом органе юридических и физических лиц".

При подаче данного заявления предприниматель, осуществлявший предпринимательскую деятельность по упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности, т.е. по патенту, являющемуся бланком строгой отчетности, одновременно с заявлением о снятии его с учета возвращает выданный налоговым органом патент на основании подпункта 6.1 пункта 6 Порядка хранения первичных документов и учетных регистров Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденного Минфином СССР 29.07.83 N 105.

Выданное индивидуальному предпринимателю свидетельство о постановке на учет в налоговом органе физического лица по месту жительства подлежит возврату регистрирующему органу.

При этом следует учитывать, что при прекращении деятельности индивидуального предпринимателя он подлежит снятию с учета в налоговом органе по месту жительства только как индивидуальный предприниматель. После снятия с учета в этом качестве физическое лицо остается на учете по месту жительства в данном налоговом органе в течение всего времени проживания на территории, подведомственной этому налоговому органу, либо как налогоплательщик (при наличии обязанности уплачивать налоги и сборы), либо как физическое лицо (при отсутствии такой обязанности).

Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов, в частности, по уплате налога на доход, налогообложение которого регулируется нормами главы 23 Кодекса "Налог на доходы физических лиц", осуществляется налогоплательщиком самостоятельно на основании представленной налоговой декларации в сроки, установленные статьей 229 данной главы Кодекса.

Таким образом, индивидуальный предприниматель имеет право отказаться от статуса предпринимателя, осуществляющего деятельность без образования юридического лица, и исполнять обязанность по уплате конкретного налога в качестве налогоплательщика в соответствии с вышеизложенным порядком.

7. Вопрос: Учитываются ли авансовые платежи по единому социальному налогу по сроку 15.01 03 для уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц за 2002 год?

Ответ: Согласно статье 221 Кодекса в целях определения налоговой базы для исчисления налога на доходы к расходам налогоплательщиков относятся суммы налогов (за исключением налога на доходы, а также налогов, перечисленных в статье 270 Кодекса), уплаченные ими в налоговом периоде.

Начисленные налоговым органом авансовые платежи по единому социальному налогу по сроку 15.01.03 будут включены в состав расходов того налогового периода, в котором они уплачены.

8. Вопрос: Для учета расходов ПБОЮЛ, уплаченного налога с продаж в отчетном налоговом периоде при реализации товаров (работ, услуг) в другом регионе достаточно ли предъявления платежных документов об оплате налога или необходимо подтверждение постановки на учет ПБОЮЛ в качестве плательщика НСП и поступления оплаты ИМНС региона?

Ответ: Под расходами понимаются фактически произведенные и документально подтвержденные затраты, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности.

Предъявленные ПБОЮЛ платежные документы, подтверждающие оплату налога с продаж, являются достаточным основанием для их учета в составе расходов.

9. Вопрос: Включаются ли в расходы у предпринимателей и работающих не по упрощенной системе, занимающихся торгово-закупочной деятельностью, суммы, затраченные на приобретение товара?

Ответ: Согласно пункту 1 статьи 221 Кодекса состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций".

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 268 при реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость приобретения данных товаров. При этом расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений статьи 320 Кодекса.

10. Вопрос: Включаются ли в прочие затраты расходы ПБОЮЛ, применяющего традиционную систему налогообложения, на освидетельствование СЭС для торгово-закупочной деятельности?

Ответ: Согласно пункту 1 статьи 221 Кодекса состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций".

С 01.01.02 данные расходы включаются в состав прочих расходов на основании пункта 46 статьи 264 Кодекса.

Налогообложение доходов, полученных за рубежом

1. Вопрос: Для проведения зачета налога на доходы физических лиц, уплаченного за пределами Российской Федерации, налогоплательщик предъявил в качестве документа, подтверждающего уплату налога, Единый налоговый сертификат и нотариально заверенный перевод. Оригинал сертификата не содержит печатей. Является ли данный документ, содержащий подпись работодателя, но не заверенный печатью, основанием для зачета уплаченного налога?

Ответ: С учетом положений статьи 232 Кодекса фактически уплаченные налогоплательщиком, являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, за пределами России в соответствии с законодательством других государств суммы налога с доходов, полученных за пределами Российской Федерации, засчитываются при уплате налога в Российской Федерации, если это предусмотрено соответствующим международным договором (соглашением) об избежании двойного налогообложения.

При этом такой зачет может быть произведен только при представлении документа о полученном доходе и об уплате им налога за пределами Российской Федерации, подтвержденного налоговым органом соответствующего иностранного государства.

Подтверждение может быть представлено как до уплаты налога, так и в течение одного года после окончания того налогового периода, по результатам которого налогоплательщик претендует на получение зачета.

В связи с изложенным при отсутствии подтверждения налогового органа иностранного государства о сумме уплаченного налога за рубежом налогоплательщик не имеет права на проведение зачета при уплате налога в Российской Федерации.

2. Вопрос: Имеют ли право физические лица, получающие из-за границы доход от авторских публикаций, на получение профессиональных налоговых вычетов?

Ответ: В соответствии с пунктом 3 статьи 221 Кодекса налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в размерах, установленных пунктом 3 названной статьи Кодекса.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам на основании их письменного заявления при подаче ими налоговой декларации, а также документов, подтверждающих выплаченный вид дохода (справка о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ, авторский договор, акт приемки выполненных работ и др.).

В соответствии со статьей 7 Закона Российской Федерации от 09.07.93 N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах" (далее - Закон) к объектам авторского права наряду с литературными произведениями, научными трудами и разработками относятся и производные произведения - переводы, обработки, аннотации, рефераты, резюме, обзоры, инсценировки, аранжировки и другие переработки произведений науки, литературы и искусства

Вместе с тем, согласно пункту 2 статьи 221 Кодекса, налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

В случае понесения налогоплательщиком расходов в связи с выполнением работ для издательства профессиональный налоговый вычет может быть предоставлен ему налоговым органом при условии документального подтверждения этих расходов.

3. Вопрос: Имеют ли право физические лица - резиденты Российской Федерации на получение налоговых вычетов по доходам, полученным за рубежом?

Ответ: Согласно статье 56 Кодекса льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать в меньшем размере.

В соответствии со статьями 218-221 Кодекса право на получение налоговых вычетов имеют физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Порядок возврата или зачета излишне уплаченной суммы налога определен статьей 78 Кодекса. Так, пунктом 9 указанной статьи предусмотрен возврат суммы излишне уплаченного налога только за счет средств бюджета, в который произошла переплата.

Пунктом 2 статьи 1 Кодекса предусмотрено, что настоящий Кодекс устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет.

На основании вышеизложенного физические лица - резиденты РФ имеют право на получение налоговых вычетов только по тем доходам, налог с которых перечислен в бюджет РФ, и не имеют права на налоговые вычеты по суммам доходов, полученных за рубежом.

4. Вопрос: Обязаны ли налогоплательщики, получающие доходы от источников за пределами Российской Федерации, подтверждать вид полученного дохода?

Ответ: Кодексом не установлена обязанность налогоплательщиков - физических лиц вместе с декларацией представлять какие-либо документы, подтверждающие сумму и вид полученного дохода. Документы от источника выплаты дохода представляются только в случае, если налогоплательщик претендует на получение налоговых вычетов, налоговых льгот, проведение зачета налога.

5. Вопрос: Обязаны ли иностранные физические лица указывать в декларации общемировой доход и применять порядок, установленный пунктом 2 статьи 232 Налогового кодекса Российской Федерации для освобождения от налогообложения, либо они могут изначально включать в декларацию данные только по тем доходам, которые облагаются в России в соответствии с международным договором?

Ответ: В налоговой декларации физическое лицо обязано указать доходы, полученные от всех источников выплаты и подлежащие налогообложению в Российской Федерации. В соответствии с пунктом 5 статьи 80 Кодекса налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщика включения в налоговую декларацию сведений, не связанных с исчислением и уплатой налогов. Процедура освобождения от налогообложения либо проведения зачета налога, уплаченного за рубежом, предусмотренная статьей 232 Кодекса, применяется в случаях, если налогоплательщиком получен доход из источника в Российской Федерации. Такой доход отражается в декларации, если у налогоплательщика есть обязанность по декларированию.

Порядок декларирования доходов физическими лицами

1. Вопрос: Применяются ли нормы семейного законодательства к налоговым правоотношениям и если да, то в каких случаях?

Ответ: В соответствии со статьей 2 Гражданского кодекса Российской Федерации нормы гражданского законодательства, включая и семейное, к налоговым отношениям не применяются.

2. Вопрос: Обязан ли налогоплательщик вносить изменения в декларацию по налогу на доходы в случае, если в ходе камеральной проверки были выявлены доходы, не указанные в декларации, при этом на результат расчета эти изменения не повлияют?

Ответ: В соответствии со статьей 81 Кодекса необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию вносятся налогоплательщиком при обнаружении в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате.

Таким образом, при выявлении в ходе камеральной проверки доходов, не указанных в декларации, которые не повлияют на величину ранее рассчитанного налога, налогоплательщик имеет право не вносить изменения в налоговую декларацию.

3. Вопрос: Налогоплательщик представил декларацию о доходах за 2001 год, в которой отразил доход и налог, удержанный налоговым агентом. Согласно расчету налог подлежит возврату из бюджета в связи с тем, что налоговый агент излишне удержал налог.

Правомерно ли в этом случае осуществление возврата налога налоговым органом или в соответствии со статьей 231 Кодекса излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату только налоговым агентом?

Ответ: Излишне удержанные с налогоплательщика налоговым агентом суммы налога подлежат возврату, который может осуществляться в зависимости от причин излишнего удержания налога как налоговым агентом, так и налоговым органом.

Если излишнее взыскание сумм налога по итогам календарного года произошло в результате неприменения или неправильного применения стандартных налоговых вычетов, то излишне удержанные суммы налога возвращаются налогоплательщику налоговым органом.

4. Вопрос: Какие листы декларации по налогу на доходы физических лиц обязательны к заполнению налогоплательщиками?

Ответ: Согласно Инструкции по заполнению декларации по налогу на доходы физических лиц (приказ МНС России от 24.10.02 N БГ-3-04/592) налогоплательщик заполняет и включает в свою декларацию только те листы, которые ему необходимы.

5. Вопрос: Предоставляются ли социальные и имущественные налоговые вычеты при оплате расходов векселем?

ГАРАНТ:

О предоставлении налогоплательщику имущественного налогового вычета в случае проведения расчетов простыми векселями при покупке жилья см. письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 марта 2005 г. N 03-05-01-07/6

Ответ: В соответствии со статьями 219 и 220 Кодекса социальные и имущественные налоговые вычеты предоставляются по суммам, израсходованным налогоплательщиками на указанные в Кодексе цели.

Согласно статье 815 Гражданского кодекса Российской Федерации вексель удостоверяет ничем не обусловленное обязательство векселедателя выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы. Являясь долговым обязательством, он не может отождествляться ни с денежными средствами, ни с иной формой эквивалента, используемого в товарном обращении.

Таким образом, предоставление социальных и имущественных налоговых вычетов при оплате расходов векселем неправомерно.

6. Вопрос: Где должен подавать декларацию по налогу на доходы физических лиц гражданин Российской Федерации, проживающий в другом регионе Российской Федерации (не в г.Москве), имеющий временную регистрацию в г.Москве?

Ответ: В соответствии с Правилами регистрации и снятия граждан Российской Федерации с регистрационного учета по месту пребывания и по месту жительства в пределах Российской Федерации (далее - Правила), утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 17.07.95 N 713, граждане обязаны регистрироваться по месту пребывания и по месту жительства в органах регистрационного учета, к которым отнесены органы внутренних дел или органы местного самоуправления при отсутствии в населенных пунктах органов внутренних дел.

Указанные органы регистрируют граждан по месту жительства и по месту пребывания. При этом гражданам, зарегистрированным по месту жительства, производится в их паспортах отметка о регистрации по месту жительства. Гражданам, регистрация которых по месту жительства производится по иным документам, удостоверяющим личность, выдается свидетельство о регистрации по месту жительства.

Гражданам, зарегистрированным по месту пребывания в жилых помещениях, не являющихся их местом жительства, выдается свидетельство о регистрации по месту пребывания.

Таким образом, к документам, подтверждающим регистрацию физического лица по месту жительства, свидетельство о регистрации по месту пребывания не относится.

Статьей 83 Кодекса определено, что в целях проведения налогового контроля налогоплательщики - физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

В связи с изложенным налогоплательщик обязан представлять налоговую декларацию и производить уплату налога на доходы физических лиц в бюджет региона постоянного места жительства этого налогоплательщика, указанного в его паспорте.

Начальник отдела налогообложения физических лиц

Г. Карамаев