Решение Верховного Суда РФ от 17 октября 2002 г. N ГКПИ02-801/940 О признании противоречащим федеральному законодательству и недействующим со дня вступления решения суда в законную силу пункта 10 Инструкции ГНС РФ "О порядке исчисления и уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" от 30 мая 1995 г. N 32

Решение Верховного Суда РФ от 17 октября 2002 г. N ГКПИ02-801/940

ГАРАНТ:

Определением Кассационной коллегии Верховного Суда РФ от 11 февраля 2003 г. N КАС 03-26 настоящее решение оставлено без изменения

Верховный Суд РФ в составе:

     председательствующего судьи Верховного Суда РФ -      Харланова А.В.

     при секретаре -                                        Савченко Д.В.

     с участием прокурора -                               Гончаровой Н.Ю.

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по жалобе Гурьянова Г.И. о признании недействительными отдельных положений Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 30 мая 1995 г. N 32 "О порядке исчисления и уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" и жалобе Чудесникова Б.В. о признании недействительным (незаконным) п. 10 этой же Инструкции, установил:

Гурьянов Г.И. обратился в Верховный Суд Российской Федерации с жалобой о признании недействительными пунктов 1, 2 (в части слов "как по закону, так и по завещанию") и 10 Инструкции Государственной налоговой службы РФ от 30 мая 1995 г. N 32 "О порядке исчисления и уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" (далее - Инструкция), Чудесников Б.В. просит признать недействительным (незаконным) п. 10 этой Инструкции.

Заявители ссылаются на противоречие указанных положений, требованиям Федеральных законов.

В судебном заседании Гурьянов Г.И. и Чудесников Б.В. поддержали свои требования.

Гурьянов Г.И. пояснил, что пункт 1 оспариваемой Инструкции не соответствует ст. 1 Закона РФ "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" от 12 декабря 1991 г. (с последующими изменениями и дополнениями); пункт 2 этой же Инструкции в части слов "как по закону, так и по завещанию" не соответствует ст. 2 данного Закона; п. 10 не соответствует ст. 532 ГК РСФСР, тем самым нарушаются его права как наследника по уплате налога с имущества, переходящего в порядке наследования.

Чудесников Б.В. указал на несоответствие п. 10 оспариваемой Инструкции требованиям ст. 532 ГК РСФСР и Налогового кодекса РФ и нарушение его прав как наследника по уплате налога с имущества, переходящего в порядке наследования.

Представители Министерства Российской Федерации по налогам и сборам Лежнева О.Ю. и Крыканова Л.Н., Министерства юстиции РФ Ермакова Л.А. с требованиями заявителей не согласились и просили в удовлетворении жалоб отказать, ссылаясь на отсутствие противоречий между оспариваемыми нормами Инструкции и Федеральными законами.

Выслушав объяснения Гурьянова Г.И., Чудесникова Б.В., объяснения представителей Министерства РФ по налогам и сборам Лежневой О.Ю. и Крыкановой Л.Н., Министерства юстиции РФ Ермаковой Л.А., исследовав материалы дела, заслушав заключение прокурора Генеральной прокуратуры РФ Гончаровой Н.Ю., полагавшей жалобы заявителей в части признания незаконным п. 10 Инструкции удовлетворить, а в остальной части жалобу Гурьянова Г.И. оставить без удовлетворения, Верховный Суд Российской Федерации находит жалобу Гурьянова Г.И. в части признания недействительным (незаконным) п. 10 Инструкции и жалобу Чудесникова Б.В. о признании недействительным (незаконным) этого пункта Инструкции удовлетворить, с оставлением в остальной части жалобы Гурьянова Г.И. - без удовлетворения.

Судом установлено, что Инструкция Государственной налоговой службы России N 32 от 30 мая 1995 г. N 32 "О порядке исчисления и уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" была издана на основании ст. 25 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (действовавшей на время принятия Инструкции), согласно которой Инструкции и методические указания по применению законодательства о налогах издаются Государственной налоговой службой Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и на основании Закона РФ от 12 декабря 1991 г. N 2020-1 "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения".

Согласно п. 1 Инструкции плательщиками налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, являются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства (далее именуемые "физические лица"), которые становятся собственниками имущества, переходящего к ним на территории Российской Федерации в порядке наследования или дарения.

В соответствии со ст. 1 Закона РФ "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" плательщиками налога в соответствии с настоящим Законом являются физические лица, которые принимают имущество, переходящее в их собственность в порядке наследования или дарения.

В пункте 2 Инструкции определено, что налог уплачивается в случае, когда физические лица принимают в порядке наследования или дарения перечисленное в нем имущество.

Таким образом, из содержания указанных правовых норм следует, что, как в соответствии с Инструкцией плательщиками налога являются физические лица, которые принимают имущество в собственность в порядке наследования или дарения, то есть противоречий между оспариваемым пунктом 1 в его взаимосвязи с пунктами 2 и 3 Инструкции и Законом РФ "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" (ст. 1) не имеется.

Утверждение Гурьянова Г.И. о том, что пункт первый Инструкции в отличие от Федерального закона требует уплаты налога даже с тех лиц, которые не являются собственниками наследуемого имущества, не приняли его, опровергается пунктом 3 этой же Инструкции, согласно которой налог взимается при условии выдачи нотариусами или должностными лицами, уполномоченными совершать нотариальные действия, свидетельств о праве на наследство или удостоверения ими договоров дарения.

Что касается ссылки Гурьянова Г.И. на "свидетельство о праве на наследство по завещанию", то само его получение означает принятие лицом наследства. Нельзя стать собственником имущества, переходящего в порядке наследования, не приняв наследства (ст.ст. 1152, 1153, 1162 ГК РФ).

В соответствии с пунктом 2 оспариваемой Инструкции налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения уплачивается в случае, когда физические лица принимают в порядке наследования (как по закону, так и по завещанию) или дарения перечисленное в нем имущество.

Довод Гурьянова Г.И. о том, что в ст. 2 Закона РФ "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" отсутствуют слова "как по закону, так и по завещанию", в связи с чем пункт 2 Инструкции, содержащий такую запись, не соответствует Федеральному закону, является несостоятельным. Названный закон не содержит каких-либо указаний на то, что он не распространяется на случаи наследования по одному из оснований наследования. Напротив, само его название свидетельствует о том, что он распространяется на отношения по наследованию как по закону, так и по завещанию, поскольку не содержит специальной оговорки на этот счет.

Суд приходит к выводу о том, что в пункте 2 Инструкции содержится лишь уточнение, конкретизация положений Федерального закона и он в оспариваемой части не противоречит Федеральному закону.

Гурьянов Г.И. ссылается на то, что указанные в пункте 2 Инструкции слова "как по закону так и по завещанию" введены с целью исключения взимания налога при наследовании имущества по договору.

Между тем, законодательство Российской Федерации не предусматривает такого основания наследования как "наследование по договору".

Ссылки Гурьянова Г.И. на положения ГК РСФСР, являются несостоятельными, поскольку они утратили силу с 1 марта 2002 г. в соответствии с Федеральным законом "О введении в действие части третьей Гражданского кодекса Российской Федерации" от 26 ноября 2001 г. N 147-ФЗ.

Что касается п. 10 оспариваемой Инструкции, то требования Гурьянова Г.И. и Чудесникова Б.В. в этой части подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В п. 9 Инструкции установлены размеры налога с имущества, переходящего в порядке наследования.

Согласно п. 10 Инструкции при применении положений пункта 9 настоящей Инструкции необходимо исходить из того, что при наследовании по закону, согласно статье 532 Гражданского кодекса РСФСР, установлено:

а) наследниками первой очереди являются дети (в том числе усыновленные), супруг, родители (усыновители) умершего, а также ребенок умершего, родившийся после его смерти;

б) второй очереди - братья и сестры умершего, его дед и бабка как со стороны отца, так и со стороны матери.

Наследники второй очереди призываются к наследованию по закону лишь при отсутствии наследников первой очереди или при непринятии ими наследства, а также в случае, когда все наследники первой очереди лишены завещателем права наследования.

Таким образом, пункт 10 Инструкции по существу повторял положения статьи 532 ГК РСФСР, определявшей очередность призвания к наследованию при наследовании по закону.

Какая-либо очередность призвания к наследованию при наследовании по завещанию ГК РСФСР не была установлена, а п. 10 Инструкции не содержит положений о том, что все наследники по завещанию относятся к "другим наследникам".

Поскольку пункт 10 Инструкции по существу повторяет положения ст. 532 ГК РСФСР, которая в связи с принятием части 3 ГК РФ Федеральным законом "О введении в действие части третьей Гражданского кодекса Российской Федерации" от 26 ноября 2001 г. N 147-ФЗ, признана утратившей силу, содержащееся в п. 10 разъяснение со ссылкой на утратившую силу правовую норму, не может быть признано соответствующим требованиям закона.

С учетом этого, суд считает необходимым выйти в интересах законности за пределы правовых доводов заявителей и заинтересованных лиц и признать п. 10 Инструкции противоречащим федеральному законодательству и недействующим.

Руководствуясь ст.ст. 191-197 и 239-7 ГПК РСФСР, Верховный Суд Российской Федерации решил:

жалобу Гурьянова Г.И. в части признания недействительным (незаконным) п. 10 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 30 мая 1995 г. N 32 "О порядке исчисления и уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" и жалобу Чудесникова Б.В. о признании недействительным (незаконным) п. 10 этой же Инструкции - удовлетворить.

Признать п. 10 данной Инструкции противоречащим федеральному законодательству и недействующим со дня вступления решения суда в законную силу.

В остальной части жалобу Гурьянова Г.И. - оставить без удовлетворения.

Настоящее решение может быть опротестовано или обжаловано в Кассационную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в течение десяти дней со дня его изготовления в окончательной форме.