Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 28 августа 2003 г. N 04-04-04/100 Об обложении страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и на социальное страхование от несчастных случаев выплат социального характера, оплаты санаторно-курортного лечения, оплаты больничных листов

Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 28 августа 2003 г. N 04-04-04/100

Вопрос: Организация - плательщик ЕНВД производит выплаты социального характера, оплату санаторно-курортного лечения, оплату больничных листов в части превышающей 1 МРОТ из прибыли текущего года.

Просим разъяснить:

Следует ли начислять на вышеперечисленные выплаты взносы на социальное страхование от несчастных случаев, взносы на пенсионное страхование.

ГАРАНТ:

С 1 января 2010 г. Федеральным законом от 24 июля 2009 г. N 213-ФЗ глава 24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса РФ отменена. Порядок исчисления и уплаты страховых взносов в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и территориальные фонды обязательного медицинского страхования регулируется Федеральным законом от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ

Ответ: Департамент налоговой политики направляет для рассмотрения и ответа заявителю в пределах своей компетенции письмо главного бухгалтера ЗАО "СТН" Стениной Н.В. по вопросу начисления на выплаты социального характера взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

По вопросу начисления на выплаты социального характера взносов на обязательное пенсионное страхование Департамент налоговой политики сообщает следующее.

В соответствии с главой 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) уплата организациями единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД) предусматривает замену в числе других налогов и уплату единого социального налога (далее - ЕСН). Однако страховые взносы на обязательные пенсионное страхование такие организации уплачивают в соответствии с законодательством Российской Федерации.

На основании пункта 2 статьи 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 года N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 236 Кодекса предусмотрено, что для налогоплательщиков-работодателей объектом налогообложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиком в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателем), а также по авторским договорам.

В соответствии с пунктом 3 статьи 236 Кодекса данные выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Данная норма не распространяется на налогоплательщиков, не являющихся налогоплательщиками налога на прибыль организаций, к которым также относятся организации, переведенные на уплату ЕНВД.

Таким образом, если выплаты социального характера, производимые организациями - налогоплательщиками ЕНВД, не входят в перечень сумм, не подлежащих налогообложению ЕСН, предусмотренный статьей 238 Кодекса, то данные выплаты подлежат обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

Приложение: на 1 листе (в первый адрес).

Руководитель Департамента

А.И.Иванеев