Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 9 июля 2003 г. N 04-02-05/1/71 О порядке определения расходов, связанных с выплатой заработной платы работникам в случае простоя, в целях исчисления налога на прибыль и ЕСН

Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ
от 9 июля 2003 г. N 04-02-05/1/71

ГАРАНТ:

С 1 января 2010 г. Федеральным законом от 24 июля 2009 г. N 213-ФЗ глава 24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса РФ отменена. Порядок исчисления и уплаты страховых взносов в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и территориальные фонды обязательного медицинского страхования регулируется Федеральным законом от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ

Вопрос: В соответствии со ст.157 ТК РФ рабочим оплачивается время простоев, возникших по вине работодателя (в связи с отсутствием рынка сбыта) в размере 2/3 средней заработной платы работника. При сложившихся обстоятельствах работник на рабочем месте отсутствует (не выполняется п.5.4. пп.18 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций").

Имеет ли предприятие право уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль?

Если налогооблагаемая база по налогу на прибыль не уменьшается, то должно ли предприятие начислять единый социальный налог на суммы по оплате простоев?

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности, потери от простоев по внутрипроизводственным причинам.

При отнесении расходов к потерям от простоев по внутрипроизводственным причинам следует исходить из того, что простои по внутренним причинам могут возникнуть только внутри предприятия (цеха, отдела); к их числу относятся: простои в результате неисправности оборудования, незапланированных остановок отдельных видов оборудования и др.

Указанные затраты могут возмещаться из различных источников в зависимости от причин простоя предприятия.

Расходы по простоям включают в себя, в частности, материальные затраты, начисление заработной платы, которую в соответствии со статьей 155 Трудового кодекса Российской Федерации предусмотрено производить в размерах не ниже установленных законодательством.

Необходимым условием является требование, чтобы время начала и окончания простоя было зафиксировано работодателем. Во время простоя работникам предприятия следует находиться на рабочем месте, что необходимо зафиксировать в соответствующих документах, в частности, в табеле учета использования рабочего времени.

В случае, если работник не находится на рабочем месте во время простоя по внутренним причинам, начисленные выплаты работникам не включаются в состав расходов, связанных с простоями.

Пунктом 1 статьи 236 Кодекса установлено, что объектом налогообложения при исчислении единого социального налога (далее - ЕСН) для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

При этом согласно пункту 3 статьи 236 Кодекса выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения по ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Таким образом, указанные расходы не учитываются в целях исчисления налога на прибыль и ЕСН.

Заместитель руководителя Департамента

А.И.Косолапов