Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 18 февраля 2004 г. N 04-04-04/23 О применении регрессивной шкалы налогообложения ЕСН налогоплательщиками - организациями, осуществляющими наряду с видами деятельности, облагаемыми налогами в общеустановленном порядке, виды деятельности, переведенные на уплату ЕНВД для отдельных видов деятельности

Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 18 февраля 2004 г. N 04-04-04/23

ГАРАНТ:

С 1 января 2010 г. Федеральным законом от 24 июля 2009 г. N 213-ФЗ глава 24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса РФ отменена. Порядок исчисления и уплаты страховых взносов в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и территориальные фонды обязательного медицинского страхования регулируется Федеральным законом от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ

Вопрос: Наше предприятие осуществляет виды деятельности, облагаемые налогами в общеустановленном порядке, и виды деятельности, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. В связи с этим заработная плата административно-управленческого аппарата распределяется между названными видами деятельности и облагается единым социальным налогом в части, относящейся к видам деятельности, облагаемым налогами в общеустановленном порядке.

Предприятие удовлетворяет условиям, указанным в ст.241 НК РФ, позволяющим применять регрессивную шкалу по ЕСН.

В связи с выше изложенным, убедительно просим разъяснить порядок применения регрессивной шкалы по ЕСН, а именно:

для работника АУП с целью определения момента начала применения пониженной ставки по ЕСН учитывается вся заработная плата, начисленная работнику на предприятии за налоговый период, или только та ее часть, которая приходится на виды деятельности, облагаемые налогами в общеустановленном порядке, и на которую начисляется ЕСН?

Например.

За 10 месяцев текущего года бухгалтеру начислено 95000 руб., из них 83000 руб. по видам деятельности, облагаемым налогами в общеустановленном порядке.

За ноябрь бухгалтеру начислено 20000 руб., из них 13000 руб. по видам деятельности, облагаемым налогами в общеустановленном порядке.

Таким образом, за 11 месяцев текущего года бухгалтеру начислено 115000 руб., из них 96000 руб. по видам деятельности, облагаемым налогами в общеустановленном порядке.

В ноябре начинаем применять пониженную ставку при расчете страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, т.е. с 5000 руб. начисляем страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по ставке 14%, а с 15000 руб. - по ставке 7,9%.

Как (по каким ставкам?) в ноябре начислять ЕСН на заработную плату бухгалтера?

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел ваше письмо по вопросу применения регрессивной шкалы налогообложения единым социальным налогом налогоплательщиками - организациями, осуществляющими наряду с видами деятельности, облагаемыми налогами в общеустановленном порядке, виды деятельности, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, и сообщает следующее.

Главой 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено освобождение плательщиков единого налога на вмененный доход от уплаты ряда налогов и сборов, в том числе единого социального налога.

Если организация переведена на уплату единого налога на вмененный доход, но одновременно осуществляет и иные виды деятельности, то данная организация должна уплачивать единый социальный налог в порядке, установленном нормами главы 24 "Единый социальный налог" Кодекса, с выплат, производимых в пользу физических лиц, за счет средств, полученных от деятельности, не переведенной на уплату единого налога на вмененный доход.

В связи с этим, организации следует применять регрессивную шкалу ставок единого социального налога с момента, когда доход работника, полученный от вида деятельности, не переведенной на уплату единого налога на вмененный доход, превысит 100 тыс. рублей с начала года и при соблюдении условий, установленных в пункте 2 статьи 241 Кодекса.

Таким образом, в примере, приведенном в вашем письме, в ноябре месяце единый социальный налог на заработную плату бухгалтера должен начисляться по максимальной ставке.

Заместитель руководителя Департамента

Н.А.Комова