Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 июля 2004 г. N 03-06-12/61 О налогообложении налогом на имущество объектов, используемых одновременно для нескольких видов предпринимательской деятельности, по одному из которых организация перешла на уплату единого налога на вмененный доход

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 8 июля 2004 г. N 03-06-12/61

Вопрос: Организации потребительской кооперации, включая потребительские общества, осуществляют несколько видов предпринимательской деятельности (розничная торговля, общественное питание и бытовые услуги, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход, оптовая торговля, применяющая обычный порядок налогообложения, и производственная деятельность, применяющая упрощенную систему налогообложения) и имеют в собственности объекты, используемые потребительским обществом одновременно для нескольких видов предпринимательской деятельности (облагаемых и необлагаемых единым налогом на вмененный доход), объекты общехозяйственного назначения и объекты, имеющие вспомогательный характер (гараж, котельная, автотранспорт, осуществляющий доставку товаров в магазин).

По нашему мнению, стоимость имущества, подлежащая налогообложению налогом на имущество, определяется пропорционально выручке, полученной от вида деятельности, не облагаемого единым налогом на вмененный доход, в общей сумме выручки по каждому объекту.

В какой доле могут быть исключены из расчета налога на имущество объекты основных средств, используемые в деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, включая объекты общехозяйственного назначения, перечисленные выше. Просим разъяснить порядок определения стоимости имущества, участвующей в исчислении налога на имущество в указанной ситуации.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 25.06.04 N ЦС-2/14-П и сообщает.

В соответствии с главой 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) уплата организациями единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности предусматривает замену уплаты ряда налогов, в том числе, налога на имущество организаций в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом. Следовательно, имущество (основные средства), используемые организацией для иных видов предпринимательской деятельности, должны облагаться налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке (пункт 4 статьи 346.26 Кодекса), если в отношении этих видов деятельности не применяется упрощенная система налогообложения в соответствии с главой 26.3 Кодекса.

При этом Кодексом установлено, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения (пункт 7 статьи 346.26 Кодекса).

Поэтому в части имущества, полностью используемого организацией в предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, налог на имущество организаций не уплачивается.

Что касается основных средств (движимого и недвижимого имущества), используемых для иных видов предпринимательской деятельности и раздельный учет которых обеспечен налогоплательщиком, то их стоимость включается в налоговую базу в порядке, предусмотренном главой 30 "Налог на имущество организаций" Кодекса.

В том случае, если имущество организации используется в сферах деятельности, как переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, так и не переведенных, и по данному имуществу невозможно обеспечить раздельный бухгалтерский учет, то стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения по налогу на имущество следует определять пропорционально сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг), полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг) организации (т.е. аналогично порядку, ранее установленному Инструкцией Государственной налоговой службы Российской Федерации от 08.06.1995 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий").

При этом при определении выручки от реализации товаров (работ, услуг) применяется показатель "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)", отражаемый по строке 010 формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках" бухгалтерской отчетности организаций.

Директор Департамента

М.А. Моторин