Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 сентября 2004 г. N 03-06-05-04/16 Об отражении в учете расходов по содержанию собственного автотранспорта, задействованного в доставке продукции собственного производства

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 7 сентября 2004 г. N 03-06-05-04/16

ГАРАНТ:

См. комментарии к настоящему письму

Вопрос: ОАО просит дать разъяснение по применению подпункта 6 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ (Глава 26.3. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности) и подпункта 6 пункта 1 статьи 254 НК РФ (Глава 25. Налог на прибыль организаций).

В соответствии с п/п. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, п/п. 6 п. 2 ст. 1 Закона Сахалинской области от 26.12.02 N 383 "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться в отношении вида предпринимательской деятельности: оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств.

Пунктом 2 Методических рекомендаций по применению Главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ, утв. приказом МНС РФ от 10.12.02 N БГ-3-22/707 (утратил силу в связи с изданием Приказа МНС РФ от 01.03.04 N БГ-3-22/165@ было указано, что к автотранспортным услугам по перевозке грузов относятся платные услуги, классифицируемые в соответствии с Классификатором по коду подгруппы 022500. Указанный Классификатор называется "Общероссийский классификатор услуг населению" (ОК 002-93), таким образом имеется в виду оказание автотранспортных услуг населению.

ОАО не оказывает автотранспортные услуги населению: имеющийся собственный автотранспорт используется исключительно для доставки продукции собственного производства покупателям - юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям.

Согласно п/п 6 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика. К работам (услугам) производственного характера также относятся транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) и структурных подразделений самого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров.

ОАО является товаропроизводителем хлеба, хлебобулочных и кондитерских изделий, согласно ОКВЭД-15.81, 15.82 (Информационное письмо об учете в ЕГРПО от 15.01.03 N 22035 - копия прилагается). В соответствии с заключенными договорами поставки продукции организация осуществляет централизованную доставку продукции собственного производства юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям. Автопарк состоит из собственного транспорта, количество единиц автотранспорта не превышает 20 транспортных средств. Также для обеспечения доставки готовой продукции используются автотранспортные услуги сторонних организаций на основании заключаемых договоров перевозки грузов.

С учетом изложенного, ОАО просит дать ответ на следующий вопрос:

какими нормами Налогового кодекса РФ - п/п. 6 п. 1 ст. 254 или п/п. 6 п. 2 ст. 346.26, - следует руководствоваться при отражении в учете расходов по содержанию собственного автотранспорта, задействованного исключительно на доставке продукции собственного производства?

Ранее с аналогичным запросом обращались:

- в Управление МНС РФ по Сахалинской области, получен Ответ от 15.04.04 N 11-08-03/2651,

- в Министерство РФ по налогам и сборам, получено сообщение о направлении запроса в Управление МНС РФ по Сахалинской области от 19.05.04 N 22-1-14/937.

Ответы Управления МНС РФ по Сахалинской области по вышеуказанному запросу не дают четкого разъяснения в части применения подпункта 6 пункта 1 статьи 254 НК РФ: в каких случаях следует руководствоваться данным положением налогового законодательства?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу применения подпункта 6 пункта 2 статьи 346.26 главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации и сообщает следующее.

Как следует из письма, значительная часть производимой вами продукции реализуется покупателям по договорам поставки. Указанные договора предусматривают вашу обязанность доставить продукцию покупателям специально предназначенными для этих целей автомобилями, принадлежащими, в том числе вашей организации.

Учитывая изложенное, полагаем, что если в договорах поставки продукции стоимость ее доставки покупателям отдельно не выделяется, а включается в стоимость реализуемой продукции, то подобные услуги по доставке продукции не могут рассматриваться как отдельный вид предпринимательской деятельности, подлежащий переводу на уплату единого налога на вмененный доход.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев