Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 сентября 2004 г. N 03-06-05-04/21 О порядке исчисления налога на имущество при одновременном использовании имущества в деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, и в иных вида предпринимательской деятельности

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 14 сентября 2004 г. N 03-06-05-04/21

Вопрос: Предприятие ООО осуществляет 2 вида деятельности: оптовая торговля продуктами питания и деятельность, переведенная на ЕНВД (продажа товаров через магазин) В связи с чем организован раздельный учет О.С. (основных средств), приобретаемых для каждого вида деятельности, но при этом есть имущество, которое одновременно используется в сфере деятельности, как переведенной на уплату ЕНВД, так и не переведенной. Раздельный бухгалтерский учет О.С. в этом случае невозможно обеспечить.

В целях исчисления налога на прибыль амортизационные отчисления на такие О.С. распределяются по видам деятельности, исходя из удельного веса реализации товаров, освобождаемых от налогообложения в общем объеме реализации. (НК ч. 2 ст. 272)

Убедительно просим разъяснить порядок исчисления налога на имущество при вышеперечисленных обстоятельствах, т.к. НК гл. 30 не содержит таких понятий. Какими нормативными документами подтверждаются те или иные разъяснения? Можно ли применять на практике порядок, установленный Инструкцией ГНС РФ N 33, если сама инструкция отменена.

УМНС России по Воронежской области на аналогичный наш запрос дали отрицательный ответ. Какова позиция Департамента?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо и по вопросу порядка исчисления налога на имущество при перечисленных в письме обстоятельствах сообщает следующее.

В соответствии с главой 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) уплата организациями единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности предусматривает замену уплаты ряда налогов, в том числе налога на имущество организаций в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом. Следовательно, имущество (основные средства), используемое организацией для иных видов предпринимательской деятельности, должно облагаться налогом на имущество организаций в порядке установленном пунктом 4 статьи 346.26 Кодекса, если в отношении этих видов деятельности не применяется упрощенная система налогообложения в соответствии с главой 26.2 Кодекса.

При этом, пунктом 7 статьи 346.26 Кодекса установлено, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

Поэтому в части имущества, полностью используемого организацией в предпринимательской деятельности, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход, налог на имущество организаций не уплачивается.

Что касается основных средств (движимого и недвижимого имущества), используемых для иных видов предпринимательской деятельности и раздельный учет которых обеспечен налогоплательщиком, то их стоимость включается в налоговую базу в порядке, предусмотренном главой 30 "Налог на имущество организаций" Кодекса.

В том случае, если имущество организации используется в сферах деятельности, как переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, так и не переведенных, и по данному имуществу невозможно обеспечить раздельный бухгалтерский учет, то стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения по налогу на имущество, следует определять пропорционально сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг), полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг) организации (т.е. аналогично порядку, ранее установленному Инструкцией Госналогслужбы России от 08.06.1995 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий").

При этом при определении выручки от реализации товаров (работ, услуг) применяется показатель "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)", отражаемой по строке 010 формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках" бухгалтерской отчетности организаций.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев