Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 октября 2004 г. N 03-05-01-04/33 О применении имущественного налогового вычета при реализации долей участия в уставном капитале ООО

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 4 октября 2004 г. N 03-05-01-04/33

Вопрос: Участник Общества, являвшийся таковым более 3-х лет, решил продать принадлежащую ему долю в уставном капитале по договорной цене.

В Налоговом кодексе РФ часть 2 в ред. изменений Федерального закона от 07.07.03. N 110-ФЗ в ст. 220 сказано, что предоставляется имущественный налоговый вычет при продаже доли (ее части) в уставном капитале в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанной доли (ее части) в уставном капитале организации.

Правильно ли мы понимаем, что участник Общества, которому принадлежит доля в уставном капитале более 3-х лет, например, в размере 10 % номинальной стоимостью 50000 руб., продавая ее по договору купли-продажи по цене 200000 руб. получает имущественный налоговый вычет в сумме 200000 руб., то есть на сумму продажи.

И второе, если участник Общества решает выйти из Общества, которое обязано расплатиться с ним, имеет ли он право воспользоваться имущественным налоговым вычетом на всю сумму полагающуюся ему и рассчитанную в соответствии с законом "Об обществах с ограниченной ответственностью", если он являлся собственником доли более 3-х лет.

А также, если предприятие ликвидируется и оставшееся имущество и денежные средства, после уплаты всех задолженностей и налоговых обязательств распределяются между участниками Общества, которые являлись таковыми более 3-х лет. Могут ли, эти участники получить имущественный налоговый вычет на все полученные средства?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 17.09.2004 N 25 по вопросу применения имущественного налогового вычета при реализации долей участия в уставном капитале и сообщает следующее.

1. В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации физическим лицом доли (ее части) участия в уставном капитале организаций возникает доход от источников в Российской Федерации в сумме выручки, являющийся в соответствии со статьей 209 Кодекса объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Кодекса исчисление и уплата налога на доходы физических лиц с сумм, полученных физическим лицом от продажи имущества, принадлежащего ему на праве собственности, производится налогоплательщиком самостоятельно.

При этом в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса (в ред. Федерального Закона от 07.07.2003 N 110-ФЗ) налогоплательщик при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, полученной в налоговом периоде от продажи доли (ее части) в уставном капитале организации, которая находилась в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающей 125 000 рублей, а также в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации, которая находилась в собственности налогоплательщика три года и более.

Таким образом, при реализации доли в уставном капитале ООО, находившейся в собственности налогоплательщика более 3-х лет, имущественный налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику на полную сумму, полученную от продажи доли, независимо от ее номинальной стоимости.

2. В соответствии со статьей 26 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" в случае выхода участника общества из общества его доля переходит к обществу, при этом общество обязано выплатить участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли.

Таким образом, при выходе участника из общества, возникает доход в виде выплачиваемой действительной стоимости доли, подлежащий налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Право на применение имущественного налогового вычета предусмотрено подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса только в случае продажи доли (ее части) в уставном капитале.

Исходя из изложенного выплаты в виде действительной стоимости доли, при выходе участника из общества подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях у источника выплаты (поскольку в этом случае не происходит продажи физическим лицом доли в уставном капитале) без применения имущественного налогового вычета.

Согласно пункту 1 статьи 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.

Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 Кодекса.

Аналогичный порядок применяется и при распределении имущества ликвидируемого общества между его участниками.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев