Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 октября 2004 г. N 03-03-02-04/1/24 Об определении дохода организации, одновременно применяющей упрощенную систему налогообложения и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 13 октября 2004 г. N 03-03-02-04/1/24

ГАРАНТ:

См. также письмо МНС РФ от 10 сентября 2004 г. N 22-1-15/1522

Вопрос: Просим дать Ваши разъяснения по следующему вопросу:

ООО осуществляет виды деятельности, налогообложение которых относится к различным системам налогообложения - упрощенная система налогообложения и система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

В соответствии со статьей 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) одним из критериев правомерности применения упрощенной системы налогообложения является величина дохода налогоплательщика по итогам налогового периода (календарный год), который не должен превышать 15 млн. рублей. При превышении указанной величины дохода налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено данное превышение.

Согласно статье 346.15. НК РФ при применении упрощенной системы налогообложения в составе доходов учитываются:

- доходы от реализации (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ;

- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ; и не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ.

В соответствии со статьями 346.26., 346.27, 346.29. НК РФ при применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) объектом налогообложения признается вмененный доход налогоплательщика - потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Величина фактически полученного налогоплательщиком дохода не является критерием правомерности применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. При этом данный режим налогообложения в принципе не содержит положений о том, что учитывается в составе доходов налогоплательщика, применяющего ЕНВД по соответствующим видам деятельности.

Вопрос:

1. Учитываются ли в величине дохода налогоплательщика (по видам деятельности находящимся на упрощенной системе налогообложения), размер которого ограничен 15 млн. рублей за календарный год, фактически полученные доходы по видам деятельности, находящимся на системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход?

2. Правомерно ли применение налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения, если по итогам налогового периода величина дохода, по видам деятельности находящимся на упрощенной системе налогообложения, не превысила 15 млн. рублей, но величина дохода по всем видам деятельности (находящимся как на упрощенной системе налогообложения, так и на системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход) превышает указанную величину?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу определения дохода организации, одновременно применяющей упрощенную систему налогообложения и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, и сообщает следующее.

Согласно пункту 4 статьи 346.13 главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 15 млн. рублей, такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение.

При этом в соответствии с пунктом 4 статьи 346.12 Кодекса организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с главой 26.3 Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения по размеру дохода от реализации, численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, установленные статьей 346.13 Кодекса, по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности.

Таким образом, доходы, полученные налогоплательщиком от видов деятельности, подлежащих обложению единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности, включаются в сумму дохода, являющуюся критерием для возврата с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев