Информационное сообщение Федеральной налоговой службы от 24 февраля 2005 г. "Новые формы отчетности по налогу на доходы физических лиц"

Приказом МНС России от 15.06.2004 N САЭ-3-04/366 "Об утверждении форм деклараций по налогу на доходы физических лиц и инструкции по их заполнению" были утверждены новые формы налоговых деклараций по НДФЛ и инструкция по их заполнению. Это формы 3-НДФЛ и 4-НДФЛ. Первая форма применяется в части доходов, полученных с 1 января 2004 года, а вторая - в части доходов, полученных с 1 января 2005 года.

Налоговая декларация по форме 3-НДФЛ по доходам, полученным с 1 января 2004 года, представляется теперь не только налогоплательщиками - налоговыми резидентами Российской Федерации. Ее также должны подавать и налогоплательщики, получившие доходы от источников, расположенных в России, но не являющиеся ее налоговыми резидентами. Ранее такие налогоплательщики (по доходам, полученным до 1 января 2004 года) заполняли отдельную налоговую декларацию по форме 4-НДФЛ.

В случае прекращения иностранным лицом в течение 2005 года деятельности, доходы от которой подлежат налогообложению на основании статей 227 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации, и выезде за пределы России, это лицо подает декларацию по форме 3-НДФЛ о доходах, фактически полученных за период его пребывания в 2005 году на территории России. Об этом сказано в пункте 3 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации. Декларация представляется не позднее, чем за 1 месяц до выезда с территории России.

Категории налогоплательщиков, представляющих декларацию по форме 3-НДФЛ

Категории физических лиц, самостоятельно исчисляющих и уплачивающих НДФЛ, которые обязаны подавать налоговую декларацию, перечислены в статьях 227 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с положениями статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации декларацию по налогу на доходы физических лиц обязаны представлять следующие налогоплательщики:

- предприниматели, осуществляющие деятельность без образования юридического лица, - по доходам, полученным от такой деятельности;

- нотариусы и адвокаты, занимающиеся частной практикой, - по доходам, полученным от осуществления такой деятельности.

В соответствии с положениями статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации декларацию по налогу на доходы физических лиц обязаны представлять следующие налогоплательщики:

- физические лица - исходя из сумм вознаграждений, которые они получили от других физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, по заключенным с ними гражданско-правовым договорам (включая доходы по договорам найма) или договорам аренды любого имущества;

- физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности. Причем такие налогоплательщики должны подавать декларацию независимо от размера полученного дохода;

- физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, которые получили доходы из источников, находящихся за пределами России, - исходя из сумм таких доходов;

- физические лица, получившие другие доходы, по которым налог не был удержан налоговыми агентами, - исходя из сумм таких доходов;

- физические лица, получившие выигрыши от игры в лотерею, на тотализаторе и в других основанных на риске играх, - исходя из сумм таких выигрышей. Причем размер выигрыша значения не имеет.

Все перечисленные лица не позднее 30 апреля 2005 года обязаны представить налоговую декларацию в территориальный налоговый орган по месту своего жительства. 30 апреля 2005 года приходится на нерабочий день (субботу). Поэтому в соответствии со статьей 6.1 Налогового кодекса Российской Федерации предельным сроком для подачи декларации по НДФЛ будет считаться ближайший следующий за ним рабочий день, то есть 3 мая 2005 года.

Налогоплательщики, декларирующие доходы по собственной инициативе

В соответствии с главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики вправе представить декларации по налогу на доходы физических лиц для получения:

1) стандартных налоговых вычетов, если в течение налогового периода они налоговым агентом налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено статьей 218 Налогового кодекса Российской Федерации;

2) социальных вычетов, установленных статьей 219 Налогового кодекса Российской Федерации;

3) имущественных вычетов, установленных подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации;

4) профессиональных налоговых вычетов, установленных пунктами 2 и 3 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации. Например, по доходам налогоплательщиков:

- от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера, заключенным с физическими лицами;

- по авторским вознаграждениям, полученным от источников за пределами России, если договором предусмотрены расходы за счет собственных средств автора.

Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2004 год

Декларация по форме 3-НДФЛ состоит из 17 листов. Первые 7 из них - это сама декларация, а остальные 10 - приложения от А до К. На первом титульном листе налогоплательщики - резиденты Российской Федерации указывают свои персональные данные. Иностранные граждане помимо этого указывают гражданство, количество дней пребывания на территории России, адрес места жительства за пределами России.

На титульном листе в специальных полях указывается категория, к которой относится налогоплательщик, заполняющий декларацию:

- физическое лицо, получившее доходы от налоговых агентов (отметку в данном поле делают налогоплательщики, получившие доходы только от налоговых агентов);

- предприниматель (поле заполняют физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, вне зависимости от наличия других доходов);

- частный нотариус (поле заполняют нотариусы, осуществляющие частную практику, вне зависимости от других доходов);

- адвокат (поле заполняет адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, вне зависимости от других доходов);

- прочее физическое лицо (поле заполняют налогоплательщики, перечисленные в статье 228 Налогового кодекса Российской Федерации).

Кроме того, добавлено поле "вид документа", где надо указать, какая декларация подается: первичная или корректирующая.

В разделе 1 "Суммы налога, подлежащие уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета по данным налогоплательщика" (далее - раздел 1) налогоплательщик отражает:

- суммы налога, подлежащие уплате (доплате) в бюджет по каждому коду бюджетной классификации (КБК) и коду по ОКАТО (Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления ОК 019-95);

- суммы налога, подлежащие возврату из бюджета по каждому КБК и коду по ОКАТО.

Обратите внимание: с 1 января 2005 года применяются новые КБК, приведенные в Указаниях о порядке применения бюджетной классификации, утвержденные приказом Минфина России от 10.12.2004 N 114н.

Налогоплательщики, у которых по итогам налогового периода возникла обязанность по уплате (доплате) налога в бюджет, указывают в разделе 1 сумму налога, подлежащую уплате (доплате), соответствующий ей КБК и код по ОКАТО муниципального образования по месту жительства. Если надо уплатить (доплатить) налог по различным КБК, то раздел 1 заполняется отдельно по каждой сумме налога с указанием соответствующего ей КБК.

Если у налогоплательщика по итогам налогового периода образовалась переплата налога в бюджет, то для ее возврата следует указать:

- сумму налога (подлежащую возврату) и соответствующий ей КБК;

- код по ОКАТО налогового агента и (или) код по ОКАТО муниципального образования по месту жительства налогоплательщика.

Код по ОКАТО налогоплательщик приводит в зависимости от того, в какой бюджет произошла переплата налога на доходы физических лиц за 2004 год.

Согласно статье 78 Налогового кодекса Российской Федерации возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета, в который произошла переплата налога.

Если у налогоплательщика по итогам налогового периода одновременно возникли как обязанность по уплате (доплате) налога, так и переплата налога в бюджет, то он должен заполнить отдельные листы раздела 1 по каждой из этих сумм.

В разделе 2 "Расчет итоговой суммы налога к уплате (доплате)/возврату по всем видам доходов" осуществляется расчет итоговой суммы налога к уплате (доплате) в бюджет или возврату из бюджета по всем видам доходов.

В разделах 3-6 производится расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по разным ставкам. Нерезиденты Российской Федерации для расчета налоговой базы и налога по доходам, облагаемым по ставке 30%, заполняют раздел 5 декларации.

Резиденты Российской Федерации заполняют следующие разделы:

- раздел 3 "Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 13%";

- раздел 4 "Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 35%;

- раздел 6 "Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 6%.

Приложения к декларации по форме 3-НДФЛ заполняются в следующих случаях:

- приложение А "Доходы от источников в Российской Федерации, облагаемые налогом по ставке (001) ___%" - при получении доходов от источников в Российской Федерации. На листах приложения А физическим лицом указываются доходы в зависимости от ставки налога, по которой они облагаются, и при заполнении данного приложения (показатель 001) им указывается соответствующий размер ставки налога (6 %, 13 %,30%, 35%). Данное приложение заполняется налогоплательщиками, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, и налогоплательщиками, получившими доходы от источников, расположенных в Российской Федерации, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

- приложение Б "Доходы от источников за пределами Российской Федерации, облагаемые налогом по ставке (001) ___%" - при получении доходов от источников за пределами Российской Федерации. На листах приложения Б физическим лицом указываются доходы в зависимости от ставки налога, по которой они облагаются, и при заполнении данного приложения (показатель 001) им указывается соответствующий размер ставки налога (6 %, 13 %, 35%). Данное приложение заполняется только налогоплательщиками, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации. В нем надо проставить код страны, в которой получен доход. Он определяется по Общероссийскому классификатору стран мира (ОКСМ);

- приложение В "Доходы от предпринимательской деятельности и частной практики" - по доходам от предпринимательской деятельности и частной практики;

- приложение Г "Расчет профессиональных налоговых вычетов по авторским вознаграждениям, вознаграждениям за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждениям авторам открытий, изобретений и промышленных образцов" - при расчете профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации;

- приложение Д "Расчет профессиональных налоговых вычетов по договорам гражданско-правового характера" - при расчете профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 2 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации;

- приложении Е "Расчет стандартных и социальных налоговых вычетов" - при расчете стандартных и социальных налоговых вычетов, предусмотренных, соответственно, статьями 218 и 219 Налогового кодекса Российской Федерации;

- приложение Ж "Расчет суммы доходов, не подлежащих налогообложению и имущественных налоговых вычетов от продажи имущества" - при расчете сумм доходов, не подлежащих налогообложению, установленных пунктом 28 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, а также при расчете имущественных налоговых вычетов, установленных подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации;

- приложение З "Расчет имущественного налогового вычета по суммам, израсходованным на новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры" - при расчете имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации;

- приложение И "Расчет налоговой базы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги" - при расчете налоговой базы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, при наличии документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением, хранением и реализацией ценных бумаг;

- приложение К "Расчет налоговой базы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, осуществляемым доверительным управляющим" - при расчете налоговой базы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, осуществляемым доверительным управляющим, при наличии документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением, хранением и реализацией ценных бумаг .

На листах приложений Г, Д, И и К налогоплательщик в специально отведенном поле отмечает, из каких источников получены доходы - расположенных в Российской Федерации или за ее пределами. Если налогоплательщик - резидент Российской Федерации получил доходы (отражаемые в этих приложениях) как от источников в России, так и за ее пределами, то он заполняет эти приложения отдельно - по доходам, полученным в России и за ее пределами.

На первом титульном листе декларации налогоплательщик должен проставить в специально отведенном поле количество листов документов, приложенных к декларации. Помимо титульного листа в соответствующих приложениях налогоплательщики указывают количество листов документов, удостоверяющих их право на получение налоговых вычетов.

В приложениях Г и Д декларации налогоплательщики указывают количество листов расходных документов, подтверждающих их право на профессиональные налоговые вычеты в соответствии с пунктами 3 и 2 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации.

В приложении Е декларации налогоплательщики проставляют количество листов документов, подтверждающих их право на стандартные и социальные налоговые вычеты (статьи 218 и 219 Налогового кодекса Российской Федерации).

В приложении Ж декларации налогоплательщики указывают количество листов документов, подтверждающих расходы, связанные с получением доходов от продажи имущества, принадлежащего на праве собственности (подпункт 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации).

В приложении З декларации налогоплательщики указывают количество листов расходных документов, подтверждающих право на имущественные налоговые вычеты (подпункт 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации).

В приложениях И и К декларации налогоплательщики проставляют количество листов документов, подтверждающих расходы на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг (статья 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации).

Титульный лист, разделы 1 и 2 заполняют все налогоплательщики. Из других перечисленных разделов и приложений декларации налогоплательщик заполняет и включает в свою декларацию только те, которые ему необходимы. Эти листы нумеруются последовательно.

На каждом листе декларации и приложений указываются фамилия и инициалы налогоплательщика, а также его ИНН, если он присвоен налоговой инспекцией. При этом имя и отчество приводятся полностью только на первом титульном листе декларации.

Если какие-либо поля декларации не заполняются, прочерки в них не ставятся. Налогоплательщик подписывает каждый лист декларации и приложений в поле, отведенном для подписи.

Бланки деклараций можно получить в любом территориальном налоговом органе. Формы налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц ФНС России размещены на сайте в Интернете по адресу: www.nalog.ru. Там же можно найти и программу по автоматизированному заполнению декларации.

Налоговая декларация представляется в налоговый орган лично либо по почте. При отправке налоговой декларации по почте днем ее представления считается дата отправки заказного письма с описью вложения.

Категории налогоплательщиков, представляющих декларацию по форме 4-НДФЛ

Декларация заполняется с целью указания предполагаемого дохода за 2005 год физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, нотариусами, занимающимися частной практикой, и адвокатами, учредившими адвокатский кабинет, в том числе:

- налогоплательщиками, продолжающими занятие деятельностью в текущем налоговом периоде и представившими за истекший налоговый период налоговую декларацию по налогу на доходы по форме 3-НДФЛ. При этом указанные налогоплательщики представляют данную налоговую декларацию одновременно с налоговой декларацией по форме 3-НДФЛ;

- вновь зарегистрированными налогоплательщиками при появлении в течение года доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой. При этом налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода в 2005 году от указанной деятельности в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов;

- налогоплательщиками, у которых в текущем налоговом периоде произошло значительное (более чем на 50 процентов) увеличение или уменьшение дохода. Такие налогоплательщики обязаны представить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой на 2005 год.

Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 4-НДФЛ за 2005 год

Декларация по форме 4-НДФЛ состоит из титульного и раздела 1 "Сумма предполагаемого дохода по данным налогоплательщика".

Порядок заполнения титульного листа аналогичен порядку заполнения титульного листа декларации по форме 3-НДФЛ.

Индивидуальные предприниматели, занимавшиеся деятельностью в 2004 году и продолжающие занятие деятельностью в 2005 году, в разделе 1 "Сумма предполагаемого дохода по данным налогоплательщика" декларации формы 4-НДФЛ отражают сумму предполагаемого дохода, рассчитанную ими на основании данных налоговой декларации формы 3-НДФЛ как разность между итоговой суммой дохода за 2004 год (пункт 5.1 приложения В декларации) и суммой стандартных и профессиональных налоговых вычетов (пункт 2.6. приложения Е и пункт 5.2 приложения В декларации).

Вновь зарегистрированные в 2005 году индивидуальные предприниматели, а также индивидуальные предприниматели, представляющие декларацию по форме 4-НДФЛ в связи с уточнением налоговых обязательств, в разделе 1 "Сумма предполагаемого дохода по данным налогоплательщика" указанной декларации отражают сумму дохода, которую они предполагают получить в 2005 году.

Управление налогообложения доходов физических лиц, исчисления уплаты государственной пошлины