Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 марта 2005 г. N 03-06-05-05/17 О порядке применения системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении розничной торговли, осуществляемой через торговые автоматы

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 1 марта 2005 г. N 03-06-05-05/17

ГАРАНТ:

См. комментарий к настоящему письму

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 января 2008 г. N 03-11-04/3/21

Вопрос: Я занимаюсь предпринимательской деятельностью. Устанавливаю торговые автоматы по продаже жевательных резинок (в автомат опускаешь монету и выпадает жевательная резинка) в магазинах. Магазины имеют торговые залы и платят налог с площади (с квадратного метра)

В главе 26.3. статья 346.29 сказано, что

Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы платят с площади торгового зала (с квадратного метра)

Стационарная торговая сеть - торговая сеть, расположенная в специально оборудованных, предназначенных для ведения торговли зданиях (их частях) и строениях. Стационарную торговую сеть образуют строительные системы, прочно связанные фундаментом с земельным участком и подсоединены к инженерным коммуникациям. К данной категории торговых объектов относятся магазины, павильоны и киоски.

Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, и розничная торговля, осуществляемая через объекты нестационарной торговой сети платят как с торгового места.

Нестационарная торговая сеть - торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также иные объекты организации торговли, не относимые в соответствии с требованиями к стационарной торговой сети.

Прочитав главу 26.3 НК и письма Министерства Финансов РФ N 04-05-11/51 от 13.04.2004 г. N 03-06-05-04/54 от 25.11.2004 г., я понял, что если я арендую часть площади в торговом зале в магазине (стационарная торговая сеть предназначенная для торговли), то должен платить вмененный налог с площади (с квадратного метра)

А, вот, если бы я арендовал площадь, например в кинотеатре (здание, которое не является местом, специально приспособленным для ведения торговли), то платил бы вмененный налог, как с торгового места.

Прошу, дать ответ, как я должен платить вмененный налог, если я арендую часть торгового зала в магазине, достаточную для обслуживания покупателей в качестве торгового зала?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо о порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в отношении розничной торговли, осуществляемой через торговые автоматы, и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и может применяться налогоплательщиками наряду с общим режимом налогообложения, предусмотренным законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется по решению субъекта Российской Федерации в отношении, в частности, розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.

В соответствии со статьей 346.27 Кодекса розничной торговлей признается торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6 - 10 пункта 1 статьи 181 Кодекса, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без них, в барах, ресторанах, кафе и других точках общественного питания.

Указанной статьей Кодекса определено также понятие нестационарной торговой сети - это торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также иные объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети.

В соответствии с Государственным стандартом Российской Федерации ГОСТ Р 51303-99 "Торговля. Термины и определения", утвержденным Постановлением Госстандарта России от 11 августа 1999 г. N 242-ст, под развозной торговлей понимается розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только в комплекте с транспортным средством; а под разносной торговлей - розничная торговля, осуществляемая вне стационарной торговой розничной сети путем непосредственного контакта продавца с покупателем на дому, в учреждениях, организациях, предприятиях, транспорте или на улице. К передвижным средствам развозной и разносной торговли относятся торговые автоматы, автолавки, автомагазины, тележки, лотки, корзины и иные специальные приспособления.

Таким образом, розничную торговлю товарами, осуществляемую через торговые автоматы, установленные на арендованных частях торговых площадей магазина (объекта стационарной торговой сети), следует относить к розничной торговле, осуществляемой через иные объекты нестационарной торговой сети.

Учитывая изложенное, полагаем, что налогоплательщики, осуществляющие розничную торговлю через торговые автоматы (в данном случае автоматы по продаже жевательной резинки) исчисляют единый налог на вмененный доход с использованием физического показателя базовой доходности - торговое место.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев