Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 марта 2005 г. N 03-04-08/34 "О счетах-фактурах при неподтверждении ставки НДС 0 процентов"

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения российскими организациями, оказывающими услуги по транспортировке импортируемых товаров, ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов, сообщает следующее.

Пунктом 4 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлен особый порядок возмещения налога на добавленную стоимость при осуществлении операций, облагаемых по ставке налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов, согласно которому возмещение производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса. При этом в течение указанного срока налоговый орган проводит проверку обоснованности применения налоговой ставки в размере 0 процентов и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении налога путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.

В случае, если налоговым органом принято решение об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость, то налогоплательщику, осуществляющему вышеуказанные операции, необходимо исчислить и уплатить в бюджет сумму налога, исходя из ставки, установленной пунктом 3 статьи 164 Кодекса, то есть в размере 18 процентов.

Учитывая изложенное, при отказе налоговым органом в возмещении налога на добавленную стоимость российской организации, оказывающей услуги по транспортировке импортируемых товаров, и заявившей в налоговый орган о своем праве на применение нулевой ставки, данная организация должна уплачивать налог по ставке в размере 18 процентов за счет собственных средств и не вправе предъявлять данную сумму налога покупателю услуг.

Заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ

Н.А. Комова