Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 марта 2005 г. N 03-06-05-05/29 О порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в отношении розничной торговли

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 15 марта 2005 г. N 03-06-05-05/29

Вопрос: Индивидуальный предприниматель, зарегистрированный в установленном законом порядке, осуществляет торговую деятельность на рынке и уплачивает единый налог на вмененный доход.

В соответствии со ст. 346.29 Налогового кодекса РФ для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются определенные физические показатели и базовая доходность, установленная на месяц.

Статьей 346.30 налоговым периодом по единому налогу на вмененный доход признается квартал.

Предпринимательская деятельность является вторичной занятостью. Основное место работы - одно из предприятий города.

В силу этого торговлей занимается по субботам и воскресеньям, т.е. в месяц занят 8 дней, в квартал - 24 дня. Таким образом, осуществляю свою деятельность не полный налоговый период. Однако в течение 2004 года уплачивал ЕНВД в полной сумме, исходя из установленной базовой доходности, наравне с теми предпринимателями, которые заняты полный налоговый период.

Кроме того, торговлю я осуществляю на городском рынке, используя для этого всего лишь раскладной стол в комплекте с личным транспортным средством, под открытым небом.

Прошу Вас дать разъяснения:

1) Отношусь ли я по виду предпринимательской деятельности к развозной (разносной) торговле, осуществляемой индивидуальным предпринимателем?

2) Как применять величину базовой доходности, учитывая, что деятельность осуществляется неполный налоговый период?

3) Как рассчитать ЕНВД за квартал в конкретном моем случае.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 16 февраля 2005 г. о порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в отношении розничной торговли и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и может применяться налогоплательщиками наряду с общим режимом налогообложения, предусмотренным законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется по решению субъекта Российской Федерации в отношении, в частности, розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.

В соответствии со статьей 346.27 Кодекса розничной торговлей признается торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6 - 10 пункта 1 статьи 181 Кодекса, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без них, в барах, ресторанах, кафе и других точках общественного питания.

Указанной статьей Кодекса определено также понятие нестационарной торговой сети - это торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также иные объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети.

При этом исходя из государственного стандарта Российской Федерации ГОСТ Р 51303-99 "Торговля. Термины и определения", утвержденного Постановлением Госстандарта России от 11 августа 1999 г. N 242-ст, под разносной торговлей понимается розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети путем непосредственного контакта продавца с покупателем на дому, в учреждениях, организациях, предприятиях или на улице.

Учитывая изложенное, считаем, что в целях применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в описанной в вашем письме ситуации розничная торговля соответствует понятию розничной торговли, осуществляемой через объекты нестационарной торговой сети, функционирующей на принципах разносной торговли.

По вопросу исчисления суммы единого налога на вмененный доход необходимо отметить следующее.

На основании статьи 346.29 Кодекса налоговая база по единому налогу на вмененный доход исчисляется налогоплательщиками за каждый календарный месяц налогового периода и затем суммируется для целей исчисления суммы единого налога на вмененный доход.

Таким образом, при исчислении налоговой базы по единому налогу на вмененный доход фактический период времени ведения предпринимательской деятельности в том или ином календарном месяце налогового периода не учитывается. В связи с этим индивидуальные предприниматели, осуществляющие розничную торговлю, исчисляют налоговую базу по единому налогу на вмененный доход за каждый календарный месяц налогового периода независимо от количества дней осуществления розничной торговли в данном календарном месяце.

При этом следует иметь в виду, что законодательные органы государственной власти субъектов Российской Федерации исходя из норм статьи 346.27 Кодекса и в соответствии с предоставленными им главой 26.3 полномочиями по установлению значений корректирующего коэффициента базовой доходности К2 вправе предусмотреть в перечне особенностей ведения указанного вида предпринимательской деятельности, учитываемых данным корректирующим коэффициентом, фактический период времени осуществления розничной торговли.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев