Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 марта 2005 г. N 03-06-05-04/65 О порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в отношении деятельности по реализации напитков, осуществляемой через автоматы

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 марта 2005 г. N 03-06-05-04/65

Вопрос: Наша организация ООО в качестве основного вида деятельности осуществляет продажу кофе, чая и других напитков через автоматы. Эти автоматы работают по следующему принципу: в разные ячейки засыпаются ингредиенты (кофе, сахар, сливки и т.д.), которые перемешиваются в нем, в результате чего получается готовый напиток. Автомат самостоятельно принимает наличные денежные средства у населения, самостоятельно выдает сдачу и готовый напиток.

По нашему мнению, такой вид деятельности является розничной торговлей через автоматы и подпадает под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (глава 26.3 НК РФ).

Просим разъяснить, относится ли данный вид деятельности к розничной торговле и какую систему налогообложения нам следует применять.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 4 марта 2005 г. о порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в отношении деятельности по реализации напитков, осуществляемой через автоматы, и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и может применяться налогоплательщиками наряду с общим режимом налогообложения, предусмотренным законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется по решению субъекта Российской Федерации в отношении, в частности, розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.

В соответствии со статьей 346.27 Кодекса розничной торговлей признается торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6 - 10 пункта 1 статьи 181 Кодекса, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без них, в барах, ресторанах, кафе и других точках общественного питания.

При этом необходимо учитывать, что предпринимательская деятельность в сфере розничной торговли связана с предоставлением услуг и работами по продаже (перепродаже без видоизменения) новых и бывших в употреблении товаров, приобретенных продавцом для дальнейшей реализации в целях осуществления своей деятельности либо полученных иным, не запрещенным действующим законодательством Российской Федерации способом.

Учитывая, что при реализации кофе и других напитков через автоматы происходит видоизменение товара, в частности, смешение кофе, сахара и кипятка, то это является изготовлением напитков, то есть общественным питанием.

В целях применения главы 26.3 Кодекса к услугам общественного питания следует относить услуги питания ресторанов, кафе, столовых, закусочных, баров и предприятий других типов, имеющих залы обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров, а также услуги по организации досуга (музыкального обслуживания, проведения концертов, программ варьете и видеопрограмм, предоставление газет, журналов, настольных игр, игровых автоматов, бильярдов), оказываемые организациями общественного питания в залах обслуживания посетителей.

Таким образом, услуги общественного питания, в частности, услуги по изготовлению и реализации кофе и других напитков, оказываемые организациями через нестационарные торговые точки общественного питания, не имеющие залов обслуживания посетителей, не подлежат переводу на уплату единого налога на вмененный доход. Налогообложение таких услуг должно производиться в общеустановленном порядке или с применением упрощенной системы налогообложения на основе данных раздельного учета доходов и расходов (пункт 7 статьи 346.26 Кодекса).

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев