Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 марта 2005 г. N 03-03-02-04/1-62 О формировании налоговой базы при переходе с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 10 марта 2005 г. N 03-03-02-04/1-62

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос о формировании налоговой базы при переходе с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации, применявшие упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), при переходе на общий режим налогообложения с использованием метода начислений выполняют следующие правила.

Не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на общий режим налогообложения, если по правилам налогового учета указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения.

Следовательно, если по правилам налогового учета денежные средства, полученные после перехода на общий режим налогообложения, не были включены в доходы при исчислении налоговой базы при применении УСН, их следует учитывать при формировании налоговой базы после перехода на общий режим налогообложения.

Налогоплательщики, применяющие УСН, признают доходы и расходы, как это установлено статьей 346.17 Кодекса, кассовым методом, в соответствии с которым датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Включение в налоговую базу в целях исчисления единого налога сумм доходов, фактически не поступивших на счета в банках и (или) в кассу организации в период применения УСН, и, соответственно, их невключение в налоговую базу при переходе на общий режим налогообложения, равно как и иные отступления от положений главы 26.2 Кодекса, невзирая на то обстоятельство, что такие действия могут являться для организации "целесообразными, справедливыми и простыми", является нарушением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, в частности статей 346.17 и 346.25 Кодекса.

Заместитель Директора Департамента

А.И. Иванеев

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Разъясняется вопрос о формировании налоговой базы при переходе с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения.

Организации, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на общий режим налогообложения с использованием метода начислений не включают в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на общий режим налогообложения, если указанные суммы уже были включены в доходы при исчислении налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения.

Если по правилам налогового учета денежные средства, полученные после перехода на общий режим налогообложения, не были включены в доходы при исчислении налоговой базы при применении УСН, их следует учитывать при формировании налоговой базы после перехода на общий режим налогообложения.

Включение в налоговую базу для исчисления единого налога доходов, фактически не поступивших на счета в банках и (или) в кассу организации в период применения упрощенной системы налогообложения, и, соответственно, их невключение в налоговую базу при переходе на общий режим налогообложения, является нарушением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.