Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 мая 2005 г. N 03-06-05-04/120 О порядке применения системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении розничной торговли карточками экспресс-оплаты

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 6 мая 2005 г. N 03-06-05-04/120

Вопрос: Наша организация по договору приобретает карты предоплаты (телефонные, интернет-карты) у операторов сотовой связи, телекоммуникационных компаний, интернет-провайдеров и операторов IP-телефонии. Эти карты передаются нам по товарной накладной по форме ТОРГ-12, по форме М-15 "Накладная на отпуск материалов на сторону", накладным.

В дальнейшем карты реализуются через сеть розничных киосков, переведенных на уплату ЕНВД. Реализация карт на наш взгляд - это реализация товара, и доход, полученный от реализации этих карт, является доходом от розничной торговли, переведенной на ЕНВД.

В "Российском налоговом курьере" в N 9 за май 2004 г. рассмотрен вопрос о налогообложении и учете карт предварительной оплаты. В этой статье мы нашли подтверждение тому, что карты для нас - это товар, а следовательно доход от их реализации - это доход от розничной торговли, переведенной на уплату ЕНВД.

Просим дать разъяснение. В нашем случае:

- карты - это товар?

- доход от реализации этих карт попадает под действие Главы НК 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности"?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 18 апреля 2005 г. о порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении розничной торговли карточками экспресс-оплаты и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и может применяться налогоплательщиками наряду с общим режимом налогообложения, предусмотренным законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется по решению субъекта Российской Федерации в отношении, в частности, розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади (подпункт 4 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса).

Статьей 346.27 Кодекса определено понятие розничной торговли - это торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт.

Согласно статье 38 Кодекса товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. При этом под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации. Данной статьей Кодекса установлено, что под работой понимается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц, а услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Статьей 128 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.

Правилами оказания услуг телефонной связи, утвержденными Постановлением Правительства от 26 сентября 1997 г. N 1235, определено, что оказание услуг телефонной связи осуществляется операторами связи на основании заключенных ими с абонентами договоров возмездного оказания услуг, в которых определяются формы и порядок оплаты таких услуг. В соответствии с разделом 10 указанных Правил все расчеты за услуги телефонной связи могут производиться абонентами с операторами связи или уполномоченными ими лицами как наличной, так и безналичной форме, в том числе с использованием любых пластиковых карточек, включая предварительно оплаченные телефонные карточки (карточки экспресс-оплаты), кредитные карточки и т.п.

Из указанных положений следует, что карточки экспресс-оплаты не могут выступать в качестве имущества, используемого в целях перепродажи в рамках заключаемых договоров купли-продажи (глава 30 Гражданского кодекса Российской Федерации) в сфере розничной торговли. Кроме того, они не отвечают признакам товара, определенным статьей 38 Кодекса, поскольку по своей природе являются лишь средством предварительной (авансовой) оплаты еще не оказанных услуг телефонной связи и формой обязательства в рамках заключенных договоров об оказании услуг связи в соответствии с главой 7 Федерального закона от 7 июля 2003 г. N 126-ФЗ "О связи" и главой 39 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Учитывая вышеизложенное, считаем, что деятельность по реализации карточек экспресс-оплаты (телефонных, интернет-карт) за наличный расчет в целях применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход не может быть признана розничной торговлей, и, следовательно, не подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев