Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 мая 2005 г. N 03-06-05-04/118 О порядке применения системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении деятельности по оказанию ритуальных услуг

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 5 мая 2005 г. N 03-06-05-04/118

Вопрос: ЗАО имеет разветвленную сеть филиалов во многих регионах России, оказывает комплекс ритуальных услуг, перечень которых приведен в разделе "Ритуальные услуги" Общероссийского классификатора услуг населению ОК 002-93 (ОКУН), в том числе: осуществляет изготовление и установку надгробных памятников, изготавливает гробы, траурные венки, оказывает услуги по захоронению. В процессе хозяйственной деятельности организация привлекает подрядчиков - физических лиц.

По указанному виду деятельности организация является плательщиком единого налога на вмененный доход.

Согласно статье 346.29 НК РФ для исчисления суммы единого налога на вмененный доход для вида деятельности "Бытовые услуги" (в том числе ритуальные услуги) используется показатель "количество работников".

Статьей 346.27 НК РФ установлено, что под количеством работников понимается "среднесписочная за налоговый период численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству".

Постановлением Госкомстата РФ от 4 августа 2003 года N 72 утвержден Порядок заполнения сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения.

Просим разъяснить, следует ли руководствоваться этим документом для определения среднесписочной численности работников в целях исчисления единого налога на вмененный доход?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 7 апреля 2005 г. о порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении деятельности по оказанию ритуальных услуг и сообщает следующее.

Согласно статье 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется по решению субъекта Российской Федерации в отношении, в частности, оказания бытовых услуг. При этом статьей 346.27 Кодекса определено понятие бытовых услуг - это платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов), классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.

В соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным постановлением Госстандарта РФ от 28 июня 1993 г. N 163, к бытовым услугам, в частности, относятся ритуальные услуги, а именно: услуги по захоронению (код ОКУН 019505), изготовление гробов (код ОКУН 019510), изготовление траурных венков, искусственных цветов, гирлянд (код ОКУН 019511), изготовление надгробных сооружений из цемента, с мраморной крошкой, из природного камня и искусственных материалов и их реставрация (код ОКУН 019512).

Таким образом, осуществляемая вашей организацией деятельность подпадает под действие главы 26.3 Кодекса.

При этом необходимо учитывать, что на основании статьи 706 Гражданского кодекса Российской Федерации подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков) в случае, если из договора подряда не вытекает обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре работу лично.

Исчисление единого налога на вмененный доход должно производиться с использованием показателя базовой доходности - количество работников, включая индивидуального предпринимателя.

В целях применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход под количеством работников понимается среднесписочная за налоговый период численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству (статья 346.27 Кодекса). Трудовые отношения между работодателем и работником регулируются Трудовым кодексом Российской Федерации.

В случае если отношения между генеральным подрядчиком и субподрядчиком основаны на договоре подряда к субподрядчикам не могут быть применены нормы статьи 346.27 Кодекса, и, следовательно, при исчислении суммы единого налога на вмененный доход численность субподрядчиков не учитывается.

Также сообщаем, что для определения среднесписочной численности работников необходимо руководствоваться постановлением Росстата от 3 ноября 2004 г. N 50 "Об утверждении порядка заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения: N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", N П-5 (М) "Основные сведения о деятельности организации".

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев