Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 апреля 2005 г. N 03-06-02-04/24 Об уплате земельного налога за земельные участки, предназначенные для обслуживания строения, находящегося в общей собственности нескольких лиц

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 28 апреля 2005 г. N 03-06-02-04/24

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью имеет в собственности часть нежилых помещений в административном здании, приобретенных им в процессе приватизации здания в 1995 году. Наряду с ООО помещениями в указанном здании владеют на праве собственности еще ряд юридических лиц, в том числе и государственные учреждения. Земля под зданием находится в муниципальной собственности и общество не приобретало земельный участок в собственность в установленном порядке.

Согласно ст. 1 Закона РФ от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю" (ред. от 25.07.2002, с изм. от 24.12.2002) собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов (т.к. арендаторы земельный налог вообще не уплачивают), облагаются ежегодным земельным налогом. Понятия "собственники земельных участков", "землепользователи" и "земледельцы" определены п. 3 ст. 5 Земельного кодекса РФ (п. 1 Инструкции МНС России от 21.02.2000 N 56 по применению Закона Российской Федерации "О плате за землю" (ред. 12.04.2002)).

В п. 3 ст. 5 ЗК РФ даны следующие определения указанных понятий:

- собственники земельных участков - лица, являющиеся собственниками земельных участков;

- землепользователи - лица, владеющие и пользующиеся земельными участками на праве постоянного (бессрочного) пользования или на праве безвозмездного срочного пользования;

- землевладельцы - лица, владеющие и пользующиеся земельными участками на праве пожизненного наследуемого владения.

В силу положений п.п. 1, 4 ст. 20, п.п. 1, 2 ст. 21 и п. 1 ст. 24 ЗК РФ ООО в результате осуществления сделки приватизации ни землепользователем, ни землевладельцем являться не может.

В соответствии с пп. 1 п. 4 ст. 35 ЗК РФ отчуждение здания, строения, сооружения, находящихся на земельном участке и принадлежащих одному лицу, проводится вместе с земельным участком, за исключением случая отчуждения части здания, строения, сооружения, которая не может быть выделена в натуре вместе с частью земельного участка.

Возникновение права собственности на земельный участок в обязательном порядке удостоверяется документами, предусмотренными Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (ред. от 11.04.2002) (п. 1 ст. 26 ЗК РФ).

В представленной ситуации покупка части здания не влекла в момент его приобретения за собой автоматическую обязательную покупку части земельного участка под ним вследствие невозможности выделения ее в натуре вместе с частью земельного участка.

Таким образом, поскольку ни собственником земельного участка, ни субъектом права постоянного (бессрочного) пользования ООО на является, то:

1. Обязано ли ООО при таких обстоятельствах уплачивать земельный налог пропорционально своей доли собственности нежилых помещений?

2. Имеет ли право ООО при наличии в качестве совладельцев здания госучреждений выкупить свою долю земельного участка (приобрести в собственность)?

3. Правомерны ли действия должностных лиц администрации города, отказывающих нам в этом праве и требующих только арендных взаимоотношений по своим расценкам?

4. В случае отказа госучреждения от своих прав на землю, имеет ли право ООО выкупить и его долю земельного участка?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо и по вопросу уплаты земельного налога сообщает следующее.

Из представленного обращения следует, что ваша организация наряду с другими организациями владеет частью помещений в приватизированном здании.

В этой связи обращаем внимание, что согласно пункту 1 статьи 244 Гражданского кодекса Российской Федерации имущество, находящееся в собственности двух или нескольких лиц, принадлежит им на праве общей собственности.

На основании пункта 1 статьи 35 земельного кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае перехода права собственности на здание, строение, сооружение к нескольким собственникам порядок пользования земельным участком определяется с учетом долей в праве собственности на здание, строение, сооружение или сложившегося порядка пользования земельным участком.

В соответствии со статьей 65 Кодекса использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата.

Порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Статьей 16 Закона Российской Федерации от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю", утрачивающего силу с 1 января 2006, установлено, что за земельные участки, предназначенные для обслуживания строения, находящегося в общей собственности нескольких юридических лиц или граждан, земельный налог начисляется каждому из этих собственников соразмерно их доле на эти строения.

Учитывая изложенное, считаем, что ваша организация должна уплачивать земельный налог пропорционально своей доли в приватизированном здании.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев