Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 мая 2005 г. N 03-03-01-04/4/67 Об отнесении к расходам на ремонт основных средств затрат при замене вышедших из строя элементов компьютерной техники

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 27 мая 2005 г. N 03-03-01-04/4/67

Вопрос: Управление федеральной государственной службы занятости населения по Кировской области просит дать разъяснения по следующему вопросу.

Управление в 1999 году приобрело компьютер. В 2005 году процессор данного компьютера вышел из строя. Ремонт процессора был невозможен и его заменили на аналогичный, более мощный, выпускаемый в настоящее время, так как марка заменяемого процессора уже была снята с производства. В этом случае произошло улучшение предыдущих показателей компьютера (значительно увеличено его быстродействие).

Услуги по данной операции были оплачены по статье ЭК 225 "Услуги по содержанию имущества".

Как определить, что является ремонтом, а что модернизацией компьютерной техники?

Как отразить в бухгалтерском учете расходы по ремонту и модернизации?

Имеем ли мы право увеличивать балансовую стоимость основного средства на стоимость ремонта?

Не будут ли расходы по ремонту, приведшие к модернизации, считаться нецелевыми?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 18 апреля 2005 г. и сообщает следующее.

В соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Правительством Российской Федерации от 1 января 2002 г. N 1, срок полезного использования компьютеров составляет от трех до пяти лет включительно (компьютеры входят в третью амортизационную группу).

Согласно пункту 2 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

Компьютер учитывается как единый инвентарный объект основных средств, так как любая его часть не может выполнять свои функции по отдельности. Замена в компьютере любой детали может привести к изменению эксплуатационных характеристик компьютера. Моральный износ компьютера как объекта основных средств происходит в несколько раз быстрее, чем физический.

При разграничении модернизации и ремонта компьютера определяющее значение имеет не то, как изменились его эксплуатационные характеристики, а тот факт, что сохраняется работоспособность инвентарного объекта, не изменившего выполнение своих функций в целом.

Учитывая изложенное, расходы при замене вышедших из строя элементов компьютерной техники относятся к расходам на ремонт основных средств, учитываемых в порядке, установленном статьей 260 Кодекса.

Порядок бухгалтерского учета основных средств установлен Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев