Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 августа 2005 г. N 03-11-04/3/55 "О порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности"

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваш запрос о порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и сообщает следующее.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в пункте 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

При этом в главе 26.3 Кодекса определены на федеральном уровне размеры базовой доходности по видам деятельности, физические показатели и налоговая ставка, необходимые для расчета суммы единого налога и единые для применения всеми субъектами Российской Федерации.

Одновременно следует принимать во внимание, что для корректировки базовой доходности установлены корректирующие коэффициенты, в том числе понижающий коэффициент К2.

Через указанный коэффициент К2 законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации может осуществляться корректировка размера базовой доходности по каждому виду предпринимательской деятельности, переводимому на уплату единого налога на вмененный доход, в частности, учтено время работы, ассортимент продаваемых товаров, сезонность, место осуществления предпринимательской деятельности, уровень экономического развития регионов, иные особенности ведения предпринимательской деятельности, снижающие размер базовой доходности, установленный Кодексом.

При этом установленные пределы значений корректирующего коэффициента К2 расширяются. Так согласно Федеральному закону от 29 июля 2004 года N 95-ФЗ на 2005 календарный год значения коэффициента К2 могут варьировать в пределах от 0,005 до 1,0.

Однако главой 26.3 Кодекса не предусмотрено установление отдельного корректирующего коэффициента К2 по каждой из особенностей ведения предпринимательской деятельности. Субъекты Российской Федерации при определении указанного коэффициента по виду деятельности, переводимому на уплату единого налога на вмененный доход, вправе предусмотреть дифференцированную шкалу значений по каждой из особенностей ведения предпринимательской деятельности (например, для розничной торговли продовольственными и непродовольственными товарами, расширенного ассортимента товаров в городе и селе и т.д.).

Учитывая, что система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется по их решению, по всем вопросам, связанным с введением и применением единого налога, в том числе методическим вопросам расчета К2, следует обращаться к законодательному (представительному) органу власти субъекта Российской Федерации.

Одновременно сообщаем, что Федеральным законом от 18 июня 2005 года N 64-ФЗ "О внесении изменений в статью 346.29 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" с 1 января 2006 года корректирующий коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных статьей 346.27 Кодекса.

Заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ

А.И. Иванеев