Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 сентября 2005 г. N 03-03-04/1/216 Об учете в составе расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, стоимости санитарной одежды, выдаваемой работникам организации

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 21 сентября 2005 г. N 03-03-04/1/216

Вопрос: ООО является организацией, занимающейся производством и переработкой сельскохозяйственной продукции (производство солода), а также выпуском и реализацией безалкогольной продукции - пива, кваса, газированных напитков и минеральной воды. Основной вид деятельности (ОКВЭД) - производство напитков (15.9.).

С 01 июля 2002 года был введен в действие ОСТ 10 286-2001 "Санитарная одежда для работников АПК. Нормы обеспечения. Правила применения и эксплуатации" (утвержден 4.12.2001 года заместителем Министра сельского хозяйства РФ). Указанный стандарт распространяется на санитарную одежду, обувь, и санитарные принадлежности для работников организаций и предприятий следующих видов деятельности: выращивание сельскохозяйственных культур, производство пищевых продуктов и напитков. ОСТ 10 286-2001 является обязательным для исполнения на предприятиях и в организациях, занимающихся производством и переработкой сельскохозяйственной продукции, выпуском и реализацией пищевых продуктов, независимо от форм их собственности и организационно-правовых форм, вида деятельности и ведомственной принадлежности. Пункт 3.1. указанного стандарта определяет, что законы РФ и нормативные документы, в которых изложены требования по обеспечению работников предприятий специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, распространяют свое действие и на выдачу санитарной одежды, обуви и санитарных принадлежностей. Работникам, занятым на работах с вредными или опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условия или связанных с загрязнением, выдаются бесплатно сертифицированные специальная одежда, специальная обувь и другие средства индивидуальной защиты, включая санитарную одежду, обувь и санитарные принадлежности (п. 3.2. ОСТ 10 286-2001). Приобретение санитарной одежды, обуви и санитарных принадлежностей и обеспечение ими работников в соответствии с требованиями охраны труда производятся за счет средств работодателя (п. 3.5 ОСТ 10 286-2001). Затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности, в том числе обеспечение санитарной одеждой, обувью и санитарными принадлежностями, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) (п. 3.5. ОСТ 10 286-2001).

В связи со спецификой производства и в целях обеспечения санитарно-гигиенических мероприятий производственного процесса некоторым работникам нашей организации помимо выдачи специальной одежды необходима выдача санитарной одежды, обуви и санитарных принадлежностей, таким как: солодовщик, аппаратчик процесса брожения, аппаратчик процесса дображивания, варщик пищевого сырья и машинист бродильных установок. Указанным работникам в соответствии с действующим трудовым законодательством, а также локальными нормативно-правовыми актами нашей организации положена выдача специальной одежды, обуви и средств индивидуальной защиты.

В связи с вышеизложенным, просим разъяснить:

1. Приравнивается ли санитарная одежда, обувь и санитарные принадлежности, предусмотренные ОСТ 10 286-2001, к статусу специальной одежды, обуви и средств индивидуальной защиты для целей налогового учета?

2. Может ли ООО включать затраты на приобретение для некоторых категорий работников санитарной одежды, обуви и санитарных принадлежностей в себестоимости продукции (работ. услуг), и уменьшать облагаемую налогом прибыль нашей организации на расходы по приобретению санитарной одежды, обуви и санитарных принадлежностей, при условии выдачи указанной категории работников специальной одежды, обуви и средств индивидуальной защиты?

3. В каких пределах осуществляется включение в себестоимость продукции (работ, услуг) затрат на приобретение санитарной одежды, обуви и санитарных принадлежностей и уменьшение облагаемой налогом прибыль в рассматриваемом случае?

4. Каким образом можно учесть при исчислении налога на прибыль затраты на приобретение санитарной одежды, обуви и санитарных принадлежностей?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 02.03.2005 по вопросу учета в составе расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, стоимости санитарной одежды, выдаваемой работникам организации, и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли к материальным расходам относятся расходы на приобретение спецодежды, не относящейся к амортизируемому имуществу. Стоимость такой спецодежды включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ее ввода в эксплуатацию.

Затраты на приобретение спецодежды для своих работников могут быть отнесены к материальным расходам, только при условии, что российским законодательством предусмотрено их обязательное применение работниками конкретно той профессии, для которой они приобретаются налогоплательщиком. Такие расходы производятся в соответствии с правилами, утвержденными постановлением Минтруда России от 18.12.1998 N 51 "Об утверждении правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты", а также Типовыми отраслевыми нормами бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, утвержденными постановлением Минтруда России от 16.12.1997 N 63.

Департамент считает, что санитарную одежду, применение которой работниками организации предусмотрено Отраслевым стандартом "Санитарная одежда для работников агропромышленного комплекса и нормы ее обеспечения" (ОСТ 10286-2001), в целях налогообложения прибыли следует рассматривать как специальную одежду. Признавать в налоговом учете расходы на приобретение санитарной одежды следует в пределах норм, утвержденных ОСТ 10286-2001.

При этом выдача работникам специальной одежды, стоимость которой признается в составе расходов в целях налогообложения прибыли, не препятствует отнесению в состав материальных расходов санитарной одежды, выдаваемой тем же работникам в соответствии с ОСТ 10286-2001.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев