Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 октября 2005 г. N 03-03-04/2/72 Об изменении налогового учета расходов лизингополучателя по уплате лизинговых платежей, включающих в себя выкупную стоимость лизингового имущества, в связи с принятием Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах"

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 6 октября 2005 г. N 03-03-04/2/72

Вопрос: ОАО просит разъяснить положения Федерального закона от 06.06.2005 г. N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" в части налогового учета выкупной стоимости предмета лизинга.

В соответствии с новой редакцией п. 10 ст. 264 Налогового кодекса РФ, начиная с 01.01.2006 г., арендные (лизинговые) платежи за принятое в лизинг имущество, а также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг, относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией.

На основании норм Федерального закона РФ от 29.10.1998 г. N 164-ФЗ в общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если соглашением сторон предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю (ст. 28 п. 1 названного нормативного акта).

В связи с внесением Федеральным законом от 06.06.2005 г. N 58-ФЗ дополнений в перечень расходов налогоплательщиков-лизингополучателей, просим пояснить правомерность учета в целях налогообложения выкупной стоимости имущества, перечисляемой в составе лизингового платежа согласно договору о финансовой аренде (лизинге).

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 05.09.2005 по вопросу изменения налогового учета расходов лизингополучателя по уплате лизинговых платежей, включающих в себя выкупную стоимость лизингового имущества, в связи с принятием Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" и сообщает следующее.

Изменения, внесенные в главу 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ, касающиеся налогового учета лизинговых операций, затрагивают лизингодателей, не амортизирующих лизинговое имущество.

В налоговом учете лизингополучателей в связи с принятием Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ ничего не изменилось.

Новая редакция подпункта 10 пункта 1 статьи 264 Кодекса, введенная Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ и вступающая в силу с 1 января 2006 года, определяет, что к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество, а также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг. В случае, если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, расходами, учитываемыми в соответствии с данным подпунктом, у лизингополучателя признаются арендные (лизинговые) платежи за вычетом суммы амортизации по этому имуществу, начисленной в соответствии со статьей 259 Кодекса.

Глава 25 Кодекса, как в действующей редакции, так и в редакции Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ, не содержит специальной нормы, определяющей порядок признания в налоговом учете лизингового платежа, содержащего в себе выкупную стоимость лизингового имущества, уплаченного лизингополучателем, в том случае, если лизингополучатель не амортизирует объект лизинга.

Поэтому налогоплательщик-лизингополучатель, в случае, если объект лизинга амортизируется в налоговом учете лизингодателя, должен сформировать первоначальную стоимость основного средства, приобретенного посредством лизинга, и при переходе права собственности на объект лизинга начать амортизировать его в целях налогообложения прибыли.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев