Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 октября 2005 г. N 03-11-05/78 "О порядке применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации"

ГАРАНТ:

См. комментарии к настоящему письму

Вопрос: Предприниматель уплачивает единый налог на вмененный доход по продаже электротоваров в розницу. Реализация производилась с 01 по 06 июня 2005 года. С 6 июня 2005 года помещение, в котором он вел торговлю, сдает другому предпринимателю в аренду.

Прошу Вас дать разъяснение по следующем вопросу:

Как начислять налог на вмененный доход за 2-й квартал 2005 г., в частности за июнь-месяц - полностью или только за отработанные дни?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо о порядке применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.28 Кодекса налогоплательщиками единого налога на вмененный доход являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

Статьей 19 Кодекса установлено, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Кодексом возложена обязанность уплачивать, соответственно, налоги и (или) сборы.

При этом следует учитывать, что обязанность по уплате конкретного налога или сбора, согласно положениям статьи 44 Кодекса, возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора только с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора, и прекращается при возникновении обстоятельств, предусмотренных данной статьей Кодекса.

Обстоятельством, с которым Кодекс связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате единого налога на вмененный доход, является осуществление таким налогоплательщиком видов предпринимательской деятельности, подлежащих переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

При отсутствии (прекращении существования) указанного обстоятельства у налогоплательщика не возникает (прекращается) и обязанность по уплате данного налога (подпункт 2 пункта 3 статьи 44 Кодекса).

Таким образом, у налогоплательщиков, временно приостановивших в течение налогового периода по единому налогу осуществление предпринимательской деятельности, подпадающей под действие главы 26.3 Кодекса, отсутствует (утрачивается) обязанность по уплате единого налога за те налоговые периоды (календарные месяцы налогового периода), в течение которых такая предпринимательская деятельность ими не велась.

Вместе с тем, исходя из норм главы 26.3 Кодекса, указанные налогоплательщики не освобождаются от обязанности представлять за налоговые периоды, в течение которых ими предпринимательская деятельность временно не велась, налоговые декларации по единому налогу на вмененный доход.

Временное приостановление предпринимательской деятельности в течение налогового периода фиксируется налогоплательщиками в налоговых декларациях по единому налогу путем проставления прочерков по соответствующим кодам строк (050 - 070 и 120 - 140) раздела 2 декларации, а также по всем кодам строк раздела 3 декларации (если деятельность не осуществлялась в течение всего налогового периода и являлась единственной, облагаемой единым налогом, для налогоплательщиков).

При этом осуществление налогоплательщиками деятельности в течение неполного календарного месяца налогового периода не может служить основанием для проставления ими прочерков по соответствующим данному календарному месяцу кодам строк раздела 2 декларации.

Согласно письму Вы осуществляли розничную торговлю электротоварами во втором квартале 2005 г., при этом в июне 2005 г. указанная предпринимательская деятельность велась только с 1 по 6 июня. С 6 июня 2005 года помещение, в котором осуществлялась указанная предпринимательская деятельность, было передано в аренду другому предпринимателю.

Учитывая вышеизложенное, при исчислении суммы единого налога на вмененный доход за второй квартал 2005 г., в отношении осуществляемой розничной торговли электротоварами Вы обязаны учитывать все три календарных месяца второго квартала 2005 г.

Так же, обращаем Ваше внимание, что в случае временного приостановления деятельности, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход по тем или иным торговым точкам, налогоплательщик должен представить в налоговые органы документы, подтверждающие данный факт, например, в случае если торговая точка была передана в аренду, то налогоплательщик представляет в налоговые органы договор аренды на данное помещение.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев