Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 сентября 2005 г. N 03-02-07/1-250 "О сроке на зачет излишне уплаченного налога"

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос от 30.08.05 N 90 и сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора (пункт 3 статьи 75 Кодекса).

В соответствии с пунктом 2 статьи 45 Кодекса обязанность по уплате налога считается исполненной, в частности, после вынесения налоговым органом или судом в порядке, установленном статьей 78 Кодекса, решения о зачете излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки в порядке, предусмотренном статьей 78 Кодекса (пункт 1 статьи 78 Кодекса).

Пунктом 4 статьи 78 Кодекса установлено, что зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа. Такое решение выносится в течение пяти дней после получения заявления при условии, что эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога.

По заявлению налогоплательщика и по решению налогового органа сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов и сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет, в который была направлена излишне уплаченная сумма налога. Налоговый орган вправе самостоятельно произвести зачет в случае, если имеется недоимка по другим налогам (пункт 5 статьи 78 Кодекса).

Налоговый орган обязан проинформировать налогоплательщика о вынесенном решении о зачете сумм излишне уплаченного налога не позднее двух недель со дня подачи заявления о зачете (пункт 6 статьи 78 Кодекса).

В соответствии с пунктом 3.1.2 Регламента организации работы с налогоплательщиками, утвержденного приказом МНС России от 10.08.04 N САЭ-3-27/468, срок проведения сверки, формирования и оформления акта сверки расчетов налогоплательщика с бюджетом при отсутствии расхождений данных налогового органа и налогоплательщика не должен превышать 10 рабочих дней. При выявлении расхождений данных налогового органа и налогоплательщика срок проведения сверки расчетов, формирования и оформления акта сверки расчетов налогоплательщика с бюджетом не должен превышать 15 рабочих дней.

Полагаем, что по заявлению налогоплательщика решение налогового органа о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки подлежит принятию в срок, предусмотренный пунктом 4 статьи 78 Кодекса, с учетом срока, установленного для проведения совместной выверки уплаченных налогов.

Заместитель директора департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ

А.И. Иванеев

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Разъясняется порядок применения правил о сроках при рассмотрении вопроса о зачете излишне уплаченного налога.

В соответствии со ст. 78 Налогового кодекса РФ зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа. Сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов и сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет, в который была направлена излишне уплаченная сумма налога. Решение о зачете сумм налоговых платежей должно быть вынесено налоговым органом в течение 5 дней после подачи налогоплательщиком соответствующего заявления.

Однако при зачете излишне уплаченного налога необходимо провести сверку расчетов налогоплательщика с бюджетом. Согласно Регламенту организации работы с налогоплательщиками 2004 года срок проведения такой сверки и оформления акта сверки составляет максимально 10 дней при отсутствии расхождений данных налогового органа и налогоплательщика, 15 дней - при выявлении таких расхождений.

Поэтому решение по заявлению налогоплательщика о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки должно быть принято в указанный пятидневный срок, но с учетом сроков проведения совместной выверки уплаченных налогов.