Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 октября 2005 г. N 03-11-04/3/123 О порядке уплаты единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 28 октября 2005 г. N 03-11-04/3/123

ГАРАНТ:

См. комментарии к настоящему письму

Вопрос: С 01.01.2005 года ООО перешло на упрощенную систему налогообложения, при этом налог исчисляется по принципу 15 % с разницы между доходами и расходами.

Основными видами деятельности ООО по ОКВЭД является строительство, сдача в наем собственного движимого и недвижимого имущества. При этом все помещения, сдаваемые в аренду ООО относятся к категории стационарной торговой сети.

Некоторые из объектов стационарной торговой сети построены следующим образом:

1) Стационарные павильоны (объекты недвижимости) состоящие из длинных залов (галерей) для обслуживания и прохода покупателей, а по бокам которых, расположены закрывающиеся роллетами обособленные павильоны с прилавками, за которыми находятся продавцы. С наружи данных павильонов, по периметру, расположены встроенные торговые павильоны закрывающиеся роллетами, с прилавками, за которыми находятся продавцы, а также встроенные магазины.

2) Стационарные павильоны (объекты недвижимости), имеющие один большой торговый зал для обслуживания и прохода посетителей, в котором находятся прилавки для торговли мясом, рыбой, овощами.

3) Капитальный навес (объект недвижимости) с асфальтированной площадкой, под которым расположены передвижные прилавки.

4) Асфальтированные открытые площадки, предназначенные для сдачи в аренду под установку киосков, палаток, переносных прилавков, трейлеров и автофургонов.

5) стационарные магазины.

При этом ООО является собственником данных объектов недвижимости и земельного участка.

Статья 346.26 Главы 26.3. Налогового Кодекса РФ (в редакции Федерального закона РФ N 101-ФЗ от 21.07.2005 г.) устанавливает, что с 01.01.2006 г. под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее единый налог) попадает деятельность предприятий занимающихся оказанием услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей.

Статьей 346.27 главы 26.3. НК РФ установлено, что площадь зала обслуживания посетителей - это площадь специально оборудованных помещений (открытых площадок) объекта организации общественного питания, предназначенных для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга.

Данной же статьей раскрывается понятие стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, т.е. под стационарной торговой сетью, не имеющей торговых залов, понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли заданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строения и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров рознично купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты.

Толкование данной главы 26.3 Налогового Кодекса РФ является двусмысленным и не совсем понятным.

В связи с этим прошу дать следующие разъяснения о применении данной главы Налогового Кодекса:

Вопрос 1. Попадает ли хозяйственная деятельность ООО по сдаче в аренду вышеуказанных объектов под действие главы 26.3 Налогового Кодекса РФ? Если попадает, то по сдаче каких из вышеперечисленных объектов?

Вопрос 2. В случае если деятельность ООО по сдаче в аренду вышеуказанного имущества попадает по действие главы 26.3 НК РФ, то производится ли начисление и уплата единого налога по данным объектам, если эти объекты не сданы в аренду и пустуют?

Вопрос 3. В случае если деятельность ООО по сдаче в аренду вышеуказанного имущества попадает по действие главы 26.3 НК РФ, то когда производится начисление уплата единого налога - в начале налогового периода или по окончании налогового периода?

Вопрос 4. В случае если деятельность ООО по сдаче в аренду вышеуказанного имущества попадает по действие главы 26.3 НК РФ, то возможно ли применение двух разных систем налогообложения: системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и упрощенной системы налогообложения?

Вопрос 5. В случае если для ООО возможно применение двух разных систем налогообложения, то из какой суммы будет исчисляться выручка для применения упрощенной системы налогообложения - из общей выручки: или только из той части выручки, которая получена по видам деятельности не попадающим по систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Вопрос 6. В случае если ООО передаст вышеуказанное имущество в аренду предпринимателю (обществу), с правом последующей пересдачи имущества в субаренду будет ли деятельность данного предпринимателя облагаться ЕНВД?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на ваше письмо о порядке уплаты единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности сообщает следующее.

По первому - второму вопросам. При налогообложении единым налогом предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей, предусмотренном подп. 13 п. 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), нужно руководствоваться следующим.

Согласно статье 346.27 Кодекса площадью торгового зала (зала обслуживания посетителей) признается часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала.

Этой же статьей Кодекса к торговой сети, не имеющей торговых залов, отнесены крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты. Деятельность по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест в указанных стационарных объектах, должна переводиться на уплату единого налога на вмененный доход.

Исходя из функциональной принадлежности объекты стационарной торговой сети, указанные в пункте 1 вашего письма, относятся к торговым комплексам, а объекты, указанные в пункте 2, - к крытым рынкам (ярмаркам).

Указанные объекты, согласно статье 346.27 Кодекса, не имеют торговых залов. Поэтому предпринимательская деятельность по передаче в аренду торговых мест, расположенных в этих объектах, может облагаться единым налогом на вмененный доход.

Поскольку единым налогом на вмененный доход облагается предпринимательская деятельность по передаче стационарных торговых мест в местах организации торговли не имеющих торговых залов, на уплату этого налога может переводиться деятельность по передаче в аренду киосков и палаток.

Передача в аренду стационарных торговых мест в магазинах, а также не стационарных торговых мест в виде переносных и передвижных прилавков, трейлеров и автофургонов единым налогом на вмененный доход не облагается.

Если отдельные стационарные торговые места не сданы в аренду, то начисление единого налога на вмененный доход по деятельности, связанной с передачей торговых мест в аренду, по ним не производится.

По третьему вопросу. В соответствии с п. 1 статьи 346.32 Кодекса уплата единого налога на вмененный доход производится по итогам налогового периода не позднее 25 числа первого месяца следующего налогового периода.

По четвертому - пятому вопросам. Согласно п. 4 статьи 346.12 Кодекса налогоплательщики, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, могут применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов деятельности.

При этом с 1 января 2006 года предельный размер доходов, позволяющий осуществлять переход на упрощенную систему налогообложения, учитывается по всем видам деятельности, в том числе облагаемых единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Однако при решении вопроса об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения в случае превышения суммы доходов, учитываются только доходы, полученные от деятельности, облагаемой налогом при упрощенной системе налогообложения.

По шестому вопросу. В случае передачи после 1 января 2006 года вашей организацией в аренду стационарных торговых мест хозяйствующим субъектам с правом их передачи в субаренду, единый налог на вмененный доход должны уплачивать и ваша организация и лица, передающие торговые места в субаренду.

Заместитель директора Департамента таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ

А.И. Иванеев