Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 января 2006 г. N 03-11-04/3/6 Об учете площади торгового зала для исчисления налоговой базы по ЕНВД при ведении розничной торговли покупными товарами, облагаемой ЕНВД, и торговли товарами собственного производства, налогообложение которой осуществляется в рамках общего режима налогообложения

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 10 января 2006 г. N 03-11-04/3/6

Вопрос: ОАО занимается производством мясопродуктов и колбасных изделий. Готовая продукция реализуется через оптовый склад и розничную торговлю (имеет два фирменных магазина).

В данных магазинах кроме готовой продукции мясокомбината реализуются и прочие продовольственные товары. Доля прочих товаров в товарообороте незначительна (магазин N 1 от 1 - 3%, магазин N 2 от 8 - 12%).

При этом деятельность по реализации собственной готовой продукции через розничную сеть не подпадает под действие главы 26.3 Кодекса, а подлежит налогообложению в общеустановленном порядке. В соответствии с п. 7 статьи 346.26 предприятие ведет раздельный учет имущества, обязательств, доходов и расходов, связанных с торговлей прочих# товаров#. Данное требование законодательства предприятием исполняется.

Порядок распределения площади торгового зала в случае осуществления на данной площади одновременно деятельности, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход, и деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения Кодексом не определен.

Включение в налоговую базу площадей, не используемых для облагаемой ЕНВД деятельности, фактически приводит к двойному налогообложению. И если доля площадей, используемых для торговли собственной продукции#, велика, то налицо явное ущемление прав налогоплательщика (в данное время это ситуация на нашем предприятии). Помимо налога на прибыль и других налогов предприятие еще должно заплатить и ЕНВД, который, по сути, призван эти самые налоги заменить.

При расчете суммы ЕНВД, подлежащей уплате за 1 - 3 квартала# 2005 года, не применяя деления площади торгового зала пропорционально товарообороту сумма к уплате составила - 148 105 рублей.

При расчете суммы ЕНВД, подлежащей уплате за 1 - 3 квартала# 2005 года, применяя деление площади торгового зала пропорционального товарообороту сумма к уплате составила - 28 990 рублей.

Налицо явное двойное налогообложение.

Поэтому предприятие в 2005 году применяет методику расчета сумм ЕНВД пропорционально товарообороту.

Согласно приказу "Об учетной политике на 2005 год" N 125 от 31.12.2004 г. для определения физических показателей, характеризующих розничный товарооборот по ЕНВД, делить площадь торгового зала пропорционально товарообороту.

В обоснование такого подхода используем положения главы 25 НК РФ. Так, предприятие должно будет вести раздельный учет расходов и доходов, связанных торговлей# и производством и реализацией, чтобы правильно сформировать налоговую базу по налогу на прибыль. При этом, очевидно, возникает вопрос о распределении суммы амортизации основных средств, используемых одновременно для двух видов деятельности. Если же расходы не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, они распределяются пропорционально доле соответствующего дохода.

Законодательство о налогах и сборах не содержит методики учета факторов, непосредственно влияющих на получение вмененного дохода налогоплательщика при исчислении налоговой базы по ЕНВД.

Поэтому учет этих факторов при исчислении налоговой базы по ЕНВД путем использования величины соответствующего физического показателя пропорционально выручке, получаемой непосредственно от деятельности, облагаемой ЕНВД, по нашему мнению не противоречит законодательству о налогах и сборах.

Просим дать ответ о правомерности применения предприятием методики расчета площади торгового зала пропорционально выручке при исчислении налоговой базы по ЕНВД.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на ваше письмо от 09.11.2005 г. N 279 сообщает следующее.

Согласно статье 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого налога на вмененный доход может переводиться розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.

При этом статьей 346.27 Кодекса под площадью торгового зала (зала обслуживания посетителей) понимается площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли или организации общественного питания, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

Порядок распределения площади торгового зала (или его части) при осуществлении на ней одновременно двух видов предпринимательской деятельности, по одному из которых уплачивается единый налог на вмененный доход и в качестве физического показателя используется площадь торгового зала (в квадратных метрах), Кодексом не определен.

При этом, при работе на общем режиме налогообложения, для целей исчисления налога на прибыль существенны исключительно стоимостные результаты деятельности (в вашем случае - доходы от реализации). Ведение торговли товарами собственного производства на той же площади, что и розничная торговля, может рассматриваться в качестве необходимого условия для ведения такой деятельности, но не имеет значения для определения суммы налога на прибыль.

Поэтому при осуществлении на площадях торгового зала розничной торговли покупными товарами, облагаемой единым налогом на вмененный доход, и торговли товарами собственного производства, налогообложение которой осуществляется в рамках общего режима налогообложения, при исчислении суммы единого налога на вмененный доход следует учитывать всю площадь торгового зала.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев