Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23 декабря 2005 г. N 03-04-11/335 О применении банком налога на добавленную стоимость

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 23 декабря 2005 г. N 03-04-11/335

Вопрос: ОАО Банк просит разъяснить следующие вопросы по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость.

1. В соответствии с пунктом 5 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) банки имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет.

Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ, начиная с 1 января 2006 года, вводится единый порядок определения налоговой базы, согласно которому моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В то же время названным законом положения п. 5 ст. 170 НК РФ не претерпели изменений.

Исходя из изложенного, означает ли, что, применяя норму п. 5 ст. 170 НК РФ, Банк правомерно будет продолжать определять налоговую базу в 2006 году в целях исчисления налога на добавленную стоимость по факту оплаты.

Если Банк вправе определить налоговую базу по факту оплаты оказанных услуг, также просим разъяснить, в какой момент суммы уплаченного НДС могут приниматься к вычету при исчислении налогооблагаемой прибыли - при оплате услуг или при получении счета-фактуры оказанных услуг.

2. В соответствии со статьей 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретени; товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ.

В соответствии с пунктом 4 статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, могут приниматься к вычету в соответствии с порядком, изложенным в статье 172 НК РФ.

Учитывая вышесказанное, просим Вас сообщить, имеет ли Банк право использовать следующий порядок исчисления налога на добавленную стоимость.

По отдельным операциям сумма налога, полученная при реализации товаров (работ, услуг), уменьшается на сумму налога, предъявленную Банку при приобретении товаров (работ, услуг), используемых только для осуществления таких облагаемых НДС операций. Например, при осуществлении операции реализации коллекционных монет из драгоценных металлов производится вычет уплаченного при приобретении монет НДС из полученного НДС при продаже монет.

При этом остальные полученные Банком суммы НДС (которые не уменьшаются в вышеуказанном порядке) подлежат уплате в бюджет, а предъявленный Банком НДС при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для осуществления как облагаемых НДС операций, так и не подлежащих обложению, принимается к вычету при исчислении налога на прибыль.

Если вышеуказанный порядок возможен, просим разъяснить, должен ли Банк применять разные методы определения налоговой базы по облагаемым операциям (по которым НДС уплаченный принимается к вычету из сумм НДС, полученного от покупателей) - метод начисления, а по остальным облагаемым операциям (по которым НДС уплаченный принимается к вычету при исчислении налога на прибыль) - кассовый метод.

Ответ: В связи с вашим письмом по вопросам применения банком налога на добавленную стоимость с 1 января 2006 года Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики, сообщает.

Согласно пункту 16 статьи 1 Федерального закона от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" с 1 января 2006 года в целях применения налога на добавленную стоимость моментом определения налоговой базы является ранняя из дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав или день оплаты, частинкой оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Одновременно с указанной нормой с 1 января 2006 года вступает в действие порядок, согласно которому суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным на территории Российской Федерации для осуществления операций, подлежащих налогообложению этим налогом, принимаются к вычету без фактической оплаты указанных сумм налога.

Что касается банков, то согласно пункту 5 статьи 170 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) банки имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет. С 1 января 2006 года данная норма не отменяется.

Таким образом, при утверждении банком в учетной политике на 2006 год порядка исчисления налога в соответствии с указанным пунктом 5 статьи 170 Кодекса уплата налога в бюджет по операциям, подлежащим налогообложению, производится по мере получения оплаты. При этом суммы налога, уплаченные по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретаемым для основной производственной деятельности банков, включаются в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. Кроме того, следует отметить, что банки, применяющие указанный порядок исчисления налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет, не имеют право на вычет сумм налога, уплаченных поставщикам товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, приобретаемых для основной производственной деятельности банков.

Заместитель директора Департамента

H.A. Комова