Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 января 2006 г. N 03-11-05/4 О порядке применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ при осуществлении розничной торговли лакокрасочными и строительными материалами

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 12 января 2006 г. N 03-11-05/4

Вопрос: Индивидуальный предприниматель просит Вас разъяснить:

В моем случае, согласно техническому паспорту, приобретен складской модуль (внешне павильон) и установлен без фундамента и без подсоединения к инженерным коммуникациям на арендованном (на праве краткосрочного договора субаренды) земельном участке для осуществления розничной торговли лакокрасочными и строительными материалами. Не имея возможности стационарно закрепиться на данной площади и руководствуясь статьями 346.29, 346.27 НК РФ, письмами: N 03-06-05-05/39 от 16.12.04 г. и N 03-06-05-04/49 от 03.03.05 г., в 2005 году исчисление ЕНВД производится с использованием показателя базовой доходности - торговое место.

Правильно ли выбран показатель?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 08.12.2005 N 001 по вопросу порядка применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при осуществлении розничной торговли лакокрасочными и строительными материалами и сообщает, что ввиду отсутствия инвентаризационных и правоустанавливающих документов на объект торговли дать однозначный ответ на поставленный в письме вопрос не представляется возможном. При этом необходимо учитывать следующее.

Статьей 346.26 Кодекса определены виды предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, в том числе розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, а также через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

При этом статьей 346.27 Кодекса определено, что стационарной торговой сетью признается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям.

Стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.

Под магазином понимается специально оборудованное стационарное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.

Павильон - строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест.

Площадью торгового зала является часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

В целях главы 26.3 Кодекса к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).

Учитывая изложенное, розничная торговля в павильонах, не имеющих инженерных коммуникаций, однако, по инвентаризационным и правоустанавливающим документам соответствующих понятию павильон, при соблюдении вышеперечисленных условий, подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. При этом налоговая база по единому налогу на вмененный доход исчисляется с использованием физического показателя "торговая площадь" (пункт 3 статьи 346.29 Кодекса).

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев