Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 декабря 2005 г. N 03-11-05/122 "О порядке применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации в отношении деятельности по оказанию услуг общественного питания"

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо о порядке применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении деятельности по оказанию услуг общественного питания и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется по решению субъекта Российской Федерации в отношении, в частности, деятельности по оказанию услуг общественного питания, осуществляемых при использования зала обслуживания посетителей площадью не более 150 квадратных метров.

При этом в целях применения главы 26.3 Кодекса к услугам общественного питания в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 года N 163, относятся, в том числе, услуги по организации питания и обслуживание участников конференций, семинаров и т.п., оказываемые организациями общественного питания в залах обслуживания посетителей (код ОКУН 122304).

Таким образом, осуществляемая вами деятельность по оказанию услуг общественного питания и обслуживание участников конференций, семинаров и т.п., в принадлежащем вам зале обслуживания посетителей, площадью 78 квадратных метров, подпадает под действие главы 26.3 Кодекса.

При этом обращаем ваше внимание, что в случае, если деятельность по оказанию услуг общественного питания осуществляется путем доставки товара (собственной кулинарной продукции и покупной продовольственной продукции) на дом (в офис и т.д.), а также путем обслуживания банкетов (конференций, семинаров и т.д.) на месте проведения мероприятий, то на такой вид предпринимательской деятельности действие главы 26.3 Кодекса не распространяется.

В указанной ситуации отсутствует объект организации торговли, установленный в статье 346.26 Кодекса (при доставке товара на дом (в офис и т.д.), а также при обслуживании мероприятий на месте их организации, место получения и оплаты товара, а также место организации обслуживания мероприятий нельзя отнести к какому-либо объекту организации торговли, в том числе к не имеющим стационарной торговой площади). При этом помещение, где осуществляется сбор заказов и организуется доставка товаров, также нельзя рассматривать в качестве объекта стационарной или нестационарной торговой сети, поскольку в нем не совершаются сделки розничной купли-продажи.

В связи с тем, что помимо основной деятельности - оказание услуг общественного питания и услуг по организации питания и обслуживание участников конференций, семинаров и т.п., осуществляемых при использовании зала обслуживания посетителей площадью 78 квадратных метров, вы осуществляете также предпринимательскую деятельность, подлежащую обложению в соответствии с общим режимом налогообложения, необходимо отметить, что в соответствии с пунктом 7 статьи 346.26 Кодекса налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

По вопросу обязанности исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) и налога на добавленную стоимость (далее - НДС) со стоимости реализованного автомобиля, ранее используемого исключительно в деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход, необходимо учитывать следующее.

Согласно пункту 4 статьи 346.26 Кодекса организации, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, не признаются налогоплательщиками НДС в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Также, согласно указанной статье Кодекса уплата индивидуальными предпринимателями единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности предусматривает замену уплаты НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход).

Что касается операций по реализации товаров, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, не облагаемой единым налогом на вмененный доход, то такие операции облагаются НДС и НДФЛ в общеустановленном порядке.

При этом следует отметить, что перечнем видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, установленном пунктом 2 статьи 346.26 главы 26.3 Кодекса, деятельность, связанная с осуществлением операций по реализации объектов основных средств, не предусмотрена. Поэтому операция по реализации автомобиля, осуществляемая организацией и (или) индивидуальным предпринимателем, переведенным на уплату единого налога на вмененный доход, подлежит налогообложению НДС и НДФЛ в общеустановленном порядке.

Заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ

Н.А. Комова