Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 февраля 2006 г. N 03-11-05/38 О порядке применения системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении розничной торговли, осуществляемой на основании агентского договора

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 7 февраля 2006 г. N 03-11-05/38

Вопрос: Прошу Вас дать разъяснения по следующему вопросу.

Я заключила с юридическим лицом агентский договор, в соответствии с которым данное юридическое лицо (Агент), действуя от своего имени, но за мой счет, закупает у Поставщиков товары для меня, осуществляет прием денежных средств от продажи товаров, и кассовое оформление моих сделок по розничной продаже товаров.

Розничная продажа как моих товаров, как и товаров Агента, осуществляется через магазин самообслуживания (супермаркет), в котором и я, и Агент арендуем часть площади, до 150 кв. м. каждый. По соглашению между нами каждый из нас на своей площади выкладывает определенные группы товаров, а кассовое оформление сделок купли-продажи, как указано выше, осуществляет Агент. Таким образом, у каждого из нас существуют свои зоны для обслуживания покупателей на территории магазина, а также подсобные, складские и административные помещения. Однако зонирование площади в торговом зале произведено только схематично, в Приложениях к договору аренды. Физическое зонирование (огораживание зон) не произведено. Общая площадь всего торгового зала данного магазина превышает 300 кв. м. В договоре аренды указано, что я арендую часть площади в торговом зале магазина, размером 148 кв. м., а также подсобные, складские, административные помещения. В приложении к договору (копия плана помещений из технического паспорта) обозначены границы используемой мной площади в торговом зале.

Разъясните, пожалуйста (с учетом изменений в Налоговый кодекс), вступивших в силу с 01 января 2006 года), вправе ли я применять по данному виду деятельности систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо о порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в отношении розничной торговли, осуществляемой на основании агентского договора, и сообщает следующее.

Согласно новой редакции пункта 2 статьи 346.26 главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с 1 января 2006 года система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, а также в отношении розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

В соответствии с новым понятием розничной торговлей признается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Пунктом 1 статьи 492 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Исходя из содержания статей 492 и 506 ГК РФ следует, что основным критерием, позволяющим отличить розничную торговлю от оптовой, является конечная цель использования приобретаемого покупателем товара.

Таким образом, к розничной торговле в целях главы 26.3 Кодекса относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами, как за наличный, так и безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи независимо от того, какой категории покупателей (физические или юридические лица) реализуются эти товары. При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения единого налога на вмененный доход является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.

Обращаем Ваше внимание, что в соответствии со статьей 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала, либо от имени и за счет принципала.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.

Возникновение прав и обязанностей у той или иной стороны агентского договора зависит, прежде всего, от условий, на основании которых заключен такой договор, и, в первую очередь, от условия, определяющего сторону сделки (агент или принципал), от имени которой будут совершаться юридические и иные действия.

Данное условие является определяющим, при решении вопроса об отнесении к предпринимательской деятельности по розничной торговле, в целях применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, сделок по продаже товаров в розницу, совершаемых агентами на основе агентских договоров.

Привлечение принципала к уплате единого налога на вмененный доход возможно только по тем объектам организации торговли, которые принадлежат и используются им в предпринимательской деятельности на правовых основаниях (собственность, аренда и т.п.).

В связи с этим доходы, извлекаемые принципалом от розничной торговли, осуществляемой агентом от имени и за счет принципала через арендуемый принципалом на правовых основаниях объект организации торговли, подлежат налогообложению единым налогом на вмененный доход.

При этом налогообложение доходов агента должно производиться в общеустановленном порядке (или с применением упрощенной системы налогообложения).

Согласно ситуации, изложенной в письме, Вы заключили агентский договор с юридическим лицом, согласно которому агент действует от своего имени, но за счет принципала и на площади, принадлежащей принципалу. То есть агент реализует товар от своего имени, но за Ваш счет и на арендуемой Вами площади магазина самообслуживания.

Таким образом, доходы, извлекаемые Вами (принципалом) от предпринимательской деятельности по реализации товара по агентскому договору не подлежат налогообложению единым налогом на вмененный доход, так как все юридические и иные действия совершаются от имени агента.

То есть плательщиком единого налога на вмененный доход, в данном случае, признается агент. При этом извлекаемые Вами доходы от указанной предпринимательской деятельности облагаются в общеустановленном порядке или в соответствии с упрощенной системой налогообложения.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев