Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 марта 2006 г. N 03-03-04/1/166 О порядке учета при налогообложении прибыли расходов налогоплательщика - акционерного общества по выплате вознаграждений членам совета директоров и ревизионной комиссии акционерного общества

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 марта 2006 г. N 03-03-04/1/166

Вопрос: В качестве членов совета директоров и ревизионной комиссии открытого акционерного общества могут выступать физические лица, не являющиеся работниками общества. По решению общего собрания акционеров указанным лицам выплачиваются вознаграждения.

Президиум Высшего арбитражного суда РФ своим постановлением от 26 июля 2005 г. N 1456/05 констатировал, что в соответствии со статьей 103 Гражданского кодекса РФ совет директоров является одним из органов управления акционерного общества и осуществляет руководство его деятельностью. На основании данного положения Высший арбитражный суд сделал вывод о том, что деятельность совета директоров акционерного общества и отношения между советом директоров общества и самим обществом регулируются нормами гражданского законодательства, следовательно, эти отношения являются гражданско-правовыми. Далее Высший арбитражный суд указал, что выплату вознаграждения членам совета директоров общества Закон связывает с выполнением им управленческих функций.

В связи с изложенным выше, ОАО полагает, что для целей налогообложения налогом на прибыль выплаты вознаграждений членам совета директоров и ревизионной комиссии следует учитывать в качестве расходов на управление организацией согласно п.п. 18 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ. Экономическая оправданность данных расходов (ст. 252 Налогового кодекса РФ) подтверждается тем, что данные органы управления и контроля организацией выполняют функции принятия решений и контроля, направленные на повышение эффективности деятельности организации.

Прошу Вас подтвердить, что в соответствии с действующим налоговым законодательством РФ выплаты вознаграждений членам совета директоров и ревизионной комиссии могут быть признаны в составе расходов и уменьшают налогооблагаемую прибыль общества. При этом для признания их в целях налогообложения прибыли достаточно установить правоотношения между организацией и советом директоров (ревизионной комиссией) в положениях Устава, а начисление вознаграждений оформить решением общего собрания акционеров в соответствии с требованиями действующей редакции Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах".

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 10.01.2006 N НБ-19 и по вопросам, поставленным в нем, сообщаем следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 64 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" по решению общего собрания акционеров членам совета директоров (наблюдательного совета) общества в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждения и (или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением ими функций членов совета директоров (наблюдательного совета) общества.

Таким образом, принятие решения общим собранием общества о выплате вознаграждений членам советов директоров является правом акционерного общества, а не его обязанностью.

Размеры таких вознаграждений устанавливаются решением общего собрания акционеров.

В соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 48 Федерального закона "Об акционерных обществах" к компетенции общего собрания акционеров относится распределение прибыли, то есть чистой прибыли акционерного общества, остающейся после уплаты налога на прибыль, включая возможность направления части нераспределенной прибыли общества на выплату вознаграждений членам советов директоров. Кроме того, члены совета директоров не состоят с акционерным обществом в трудовых отношениях.

Вследствие этого акционерное общество не может гарантировать в обязательном порядке выплату вознаграждений членам совета директоров общества.

В соответствии со статьей 1 Налогового кодекса Российской Федерации законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса Российской Федерации и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. Следовательно, состав расходов акционерного общества, принимаемых к вычету для целей налогообложения, устанавливается только нормами главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и не может регламентироваться неналоговым законодательством, в частности нормами Федерального закона "Об акционерных обществах".

В соответствии с пунктом 21 статьи 270 Кодекса при налогообложении прибыли не учитываются расходы в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

Таким образом, в составе расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли, могут приниматься выплаты любых видов вознаграждений и компенсаций, предоставляемых руководству или работникам, только в том случае, когда такие выплаты предусмотрены законодательством Российской Федерации, коллективным и (или) трудовым договорами.

Как уже отмечалось, члены совета директоров не состоят в трудовых отношениях с акционерным обществом.

Кроме того, основанием признания в целях налогообложения прибыли расходов на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ являются заключенные с ними договоры гражданско-правового характера (пункт 21 статьи 255 Кодекса и подпункт 41 пункта 1 статьи 264 Кодекса).

Следует дополнительно учитывать, что согласно Федеральному закону "Об акционерных обществах" непосредственное руководство текущей деятельностью акционерного общества осуществляется единоличным исполнительным органом общества (директором, генеральным директором) или единоличным исполнительным органом общества и коллегиальным исполнительным органом общества (правлением, дирекцией), компетенция которых определяется Уставом общества. В компетенции совета директоров (наблюдательного совета) общества входит решение вопросов общего руководства деятельностью общества, что, по мнению Департамента, не может квалифицироваться как управление организацией или отдельными ее подразделениями в смысле подпункта 18 пункта 1 статьи 264 Кодекса.

Таким образом, расходы налогоплательщика - акционерного общества на выплату вознаграждений членам совета директоров акционерного общества, не состоящим с обществом ни в трудовых, ни в гражданско-правовых отношениях, не могут быть отнесены в уменьшение налоговой базы при исчислении налога на прибыль.

Ввиду того, что деятельность членов ревизионной комиссии, также не основана на трудовых или гражданско-правовых договорах, заключенных с акционерным обществом, расходы по выплате вознаграждения членам ревизионной комиссии не учитываются при налогообложении прибыли акционерного общества.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев