Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 марта 2006 г. N 03-11-04/3/106 О порядке применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса РФ в отношении предпринимательской деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 2 марта 2006 г. N 03-11-04/3/106

Вопрос: Наша организация является собственником нежилого помещения, осуществляет деятельность по сдаче его в аренду. Являясь владельцем здания, наша организация получила разрешение департамента строительства и архитектуры города на размещение наружной рекламы на фасаде здания.

Просим дать разъяснения по вопросу применения системы налогообложения в виде ЕНВД.

Согласно ст. 346.27 Налогового Кодекса под распространением и (или) размещением наружной рекламы понимается деятельность организаций или индивидуальных предпринимателей по доведению до потребителей рекламной информации путем предоставления и (или) использования средств наружной рекламы (щитов, стендов, плакатов, электронных табло и иных стационарных технических средств, предназначенной для неопределенного круга лиц и рассчитанной на визуальное восприятие.

1. Наша организация заключает договоры на использование части фасада здания для размещения наружной рекламы арендаторами и субарендаторами. При этом мы не используем и не сдаем в аренду собственные щиты, конструкции, короба, электронные табло и т.д.

Вопрос 1. Подпадает ли этот вид деятельности (использование части фасада здания для размещения наружной рекламы) под уплату ЕНВД?

Вопрос 2. Если наша организация имеет на балансе световые короба, щиты и другие стационарные технические средства наружной рекламы (собственные или арендованные), и сдает их в аренду другим юридическим лицам или предпринимателям, подпадает ли эта деятельность под уплату ЕНВД в соответствии со ст. 346.27 или может оставаться на общем режиме налогообложения или УСН?

Вопрос 3. Правильно ли считать, что рекламное место на фасаде здания, определенное архитектурно-планировочным заданием, является средством наружной рекламы, т.е. любым стационарным техническим средством? В случае, если заключаются договоры аренды мест под рекламу на фасаде здания, являемся ли мы плательщиком ЕНВД?

2. Наша организация заключает также договоры на использование части внутренних стен здания и стен лифтовых кабин для размещения рекламы.

Являемся ли мы в данном случае плательщиком ЕНВД?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении предпринимательской деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы и сообщает следующее.

Согласно статье 346.27 Кодекса предпринимательской деятельностью по распространению и (или) размещению наружной рекламы признается деятельность организаций или индивидуальных предпринимателей по доведению до потребителей рекламной информации путем предоставления и (или) использования средств наружной рекламы (щитов, стендов, плакатов, световых и электронных табло и иных стационарных технических средств), предназначенной для неопределенного круга лиц и рассчитанной на визуальное восприятие.

При этом налогоплательщиками единого налога на вмененный доход признаются организации, осуществляющие на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен единый налог на вмененный доход, предпринимательскую деятельность по распространению и (или) размещению наружной рекламы.

То есть, при осуществлении предпринимательской деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы, плательщиком единого налога на вмененный доход признается организация, занимающаяся непосредственно распространением и размещением рекламы для заказчика, а не лицо, предоставляющее средство наружной рекламы для размещения на нем рекламной информации или предоставляющее место для установки средства наружной рекламы.

Налогоплательщиками также могут быть признаны организации, получившие по договорам аренды (субаренды) во временное владение или пользование средств наружной рекламы для целей извлечения доходов от деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы.

При этом доходы, извлекаемые от передачи по договорам аренды (субаренды) во временное владение или пользование другим хозяйствующим субъектам, принадлежащих организации (арендованных или используемых ими на иных правовых основаниях) средств наружной рекламы, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке или в соответствии с упрощенной системой налогообложения.

Учитывая изложенное, полагаем, что налогоплательщиками единого налога на вмененный доход будут являться сторонние организации, получившие по договорам аренды средства наружной рекламы и осуществляющие деятельность по распространению и (или) размещению наружной рекламы на поверхности того или иного средства наружной рекламы.

Таким образом, деятельность вашей организации по передаче в аренду (субаренду) средств наружной рекламы (световых коробов, щитов, и т.д.) для размещение рекламной информации не относится к предпринимательской деятельности по размещению и (или) распространению наружной рекламы, и соответственно, подлежит налогообложению в общеустановленном порядке или в соответствии с упрощенной системой налогообложения.

Осуществляемая вами предпринимательская деятельность по передаче в аренду части фасада здания для размещения на нем средств наружной рекламы арендаторам и субарендаторам также не относится к предпринимательской деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы и не облагается единым налогом на вмененный доход.

Кроме того, обращаем ваше внимание, что в соответствии с пунктом 2 статьи 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении распространения и (или) размещения наружной рекламы, а также в отношении распространения и (или) размещения рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах.

При этом указанной статьей Кодекса не предусмотрено распространение и размещение рекламы внутри зданий, сооружений и т.д., а также внутри транспорта.

В связи с чем, размещение и распространение рекламы внутри зданий, сооружений и транспорта, а также передача в аренду частей внутренних стен здания и стен лифтовых кабин под размещение рекламы, не подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев