Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 марта 2006 г. N 03-11-04/3/124 О порядке применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ в отношении розничной торговли

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 10 марта 2006 г. N 03-11-04/3/124

Вопрос: Организация на торговой площади, не превышающей 150 м, осуществляет за наличный расчет с использованием контрольно-кассовой техники реализацию торгового оборудования (торговые стеллажи, торговые витрины, торговая мебель мебель и т.п.) и холодильного оборудования (лари для мороженого, шкафы и т.п.).

Федеральным законом от 21 июля 2005 года N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" в статью 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2006 года, которыми, в том числе, уточнено понятие розничной торговли.

В связи с вышеизложенным и принимая во внимание специфику товара, прошу разъяснить, вправе ли организация применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененый доход в случае,

- продажи указанного товара покупателям, статус которого организация не определяет, то есть является ли он предпринимателем, представителем организации или частным физическим лицом, с выдачей только кассового чека?

- продажи по образцам согласно ст. 497 ГК РФ с заключением Договора розничной купли-продажи с выдачей товара и (или) его доставки к месту, указанному покупателем, и также с выдачей только кассового чека?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо о порядке применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении розничной торговли и сообщает следующее.

Федеральным законом от 21 июля 2005 года N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" в статью 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) внесены поправки, вступающие в силу с 1 января 2006 года, которыми, в частности, уточнено понятие розничной торговли.

В соответствии с новой редакцией статьи 346.27 под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого согласно подпункту 6 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса единый налог на вмененный доход не применяется.

К розничной торговле также не относится реализация в соответствии с договорами поставки. Так, согласно статье 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или в сроки, производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

В случае если при осуществлении операций по реализации товара к оплате предъявляются соответствующие суммы налога на добавленную стоимость, составляются счета-фактуры, ведутся журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, то указанная предпринимательская деятельность не может быть признана розничной торговлей для целей применения единого налога на вмененный доход и подлежит налогообложению к общеустановленном порядке или в соответствии с упрощенной системой налогообложения.

Пунктом 1 статьи 492 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Таким образом, к розничной торговле в целях главы 26.3 Кодекса относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами, как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи независимо от того какой категории покупателей (физические или юридические лица) реализуются эти товары. При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения единого налога на вмененный доход является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.

Статьей 493 ГК РФ установлено, что, если иное не предусмотрено законом или договором, договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.

При этом Налоговый кодекс Российской Федерации не устанавливает для организаций и индивидуальных предпринимателей, реализующих товары, обязанности осуществления контроля за последующим использованием покупателем приобретаемых товаров (для предпринимательской деятельности или для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью).

Исходя из ситуации, изложенной в письме, ваша организация осуществляет за наличный расчет реализацию торгового оборудования (торговые стеллажи, торговые витрины, торговая мебель и т.д.) и холодильного оборудования на торговой площади, не превышающей 150 квадратных метров. При этом вы также осуществляете продажу указанного торгового оборудования по образцам с выдачей товара и (или) его доставкой к месту, указанному покупателем (с выдачей только кассового чека).

Учитывая специфику реализуемого вашей организацией товара, считаем, что его реализация не может быть отнесена к розничной торговле, так как основным критерием исходя из содержания статей 492 и 506 ГК РФ, позволяющим отличить розничную торговлю от оптовой торговли, является конечная цель использования приобретаемого покупателем товара.

Торговое оборудование, как товар, изначально не предназначено для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Из этого следует, что реализуемое вашей организацией за наличный расчет торговое оборудование впоследствии будет использовано либо в предпринимательской деятельности, связанной с торговлей, либо для последующей его реализации (перепродажи).

Учитывая изложенное, считаем, что доходы, полученные вашей организацией от реализации торгового оборудования за наличный расчет, не могут быть отнесены к доходам, полученным от розничной торговли, и соответственно, указанная предпринимательская деятельность подлежит налогообложению к общеустановленном порядке или в соответствии с упрощенной системой налогообложения.

Заместитель Директора Департамента

А.И. Иванеев