Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 марта 2006 г. N 03-11-04/3/155 О порядке применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ в отношении деятельности по реализации контрольно-кассовых машин за наличный расчет

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 27 марта 2006 г. N 03-11-04/3/155

Вопрос: Просим ответить на вопрос: подпадает ли с 1 января 2006 года по ЕНВД такая часть нашей деятельности, как продажа контрольно-кассовой техники за наличный расчет через магазин площадью менее 150 кв. м. в следующей ситуации:

В магазин пришел покупатель. Он не заявил о себе, что является представителем организации или предпринимателем. Купил товар. Получил чек ККМ и товарный чек (обезличенный). Для нас это обычный розничный покупатель, так как договора поставки мы с ним не заключали. Является ли эта часть нашей деятельности торговлей розничной для целей исчисления ЕНВД, учитывая специфический ассортимент товара?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо о порядке применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении розничной торговли и сообщает следующее.

Федеральным законом от 21 июля 2005 года N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" внесены поправки, вступающие в силу с 1 января 2006 года.

В соответствии с новой редакцией статьи 346.27 Кодекса под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Пунктом 1 статьи 492 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Таким образом, к розничной торговле в целях главы 26.3 Кодекса относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами, как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи независимо от того какой категории покупателей (физические или юридические лица) реализуются эти товары. При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения единого налога на вмененный доход является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.

Статьей 493 ГК РФ установлено, что, если иное не предусмотрено законом или договором, договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.

При этом Кодекс не устанавливает для организаций и индивидуальных предпринимателей, реализующих товары, обязанности осуществления контроля за последующим использованием покупателем приобретаемых товаров (для предпринимательской деятельности или для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью).

Однако, учитывая специфику реализуемого вашей организацией товара, считаем, что данная реализация не может быть отнесена к розничной торговле, так как основным критерием исходя из содержания статей 492 и 506 ГК РФ, позволяющим отличить розничную торговлю от оптовой торговли, является конечная цель использования приобретаемого покупателем товара.

Контрольно-кассовые машины это товары, производственно не предназначенные для личного, семейного, домашнего или иного использования и применяются лишь при осуществлении предпринимательской деятельности.

Из этого следует, что реализуемые вашей организацией за наличный расчет контрольно-кассовые машины в дальнейшем будут использоваться либо непосредственно в предпринимательской деятельности (на объектах общественном# питания, сфере услуг и др.) либо для последующей его реализации (перепродажи).

Учитывая изложенное, доходы, полученные вашей организацией от реализации контрольно-кассовых машин за наличный расчет, не могут быть отнесены к доходам от розничной торговли и потому не подлежат переводу на уплату единого налога на вмененный доход.

Заместитель Директора Департамента

А.И. Иванеев