Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 марта 2006 г. N 03-11-04/3/172 О порядке применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ в отношении предпринимательской деятельности по реализации сжиженного газа через топливнораздаточные колонки юридическим и физическим лицам

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 29 марта 2006 г. N 03-11-04/3/172

Вопрос: Организация имеет АГЗС, реализующую сжиженный газ через топливораздаточные колонки юридическим и физическим лицам.

Процедура заправки сжиженным газом следующая:

Водитель подъезжает к топливораздаточной колонке, выходит из машины, подходит к зданию операторной и через окно оплачивает кассиру денежные средства, в это время заправщик подключает машину к колонке и производит заправку.

Просим дать разъяснение, является ли организация плательщиком ЕНВД по данному виду деятельности.

Если да, то какой физический показатель для исчисления базовой доходности по ЕНВД должен применяться:

- торговое место (базовая доходность 9 000 рублей с 1 торгового места),

вид предпринимательской деятельности - розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов

- площадь торгового зала (базовая доходность 1800 рублей с м2)

вид деятельности - розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы

Если первое, то что считать торговым местом: топливораздаточную колонку или раздаточный пистолет (на 1 колонке установлены 2 раздаточных пистолета (1 - рабочий, 2 ой - резервный)?

Если второе, то что считать площадью торгового зала: здание операторной, где находится кассир (покупатели в него доступа не имеют), или территорию, по которой проезжают к месту заправки автомашины, и площадку, на которой они заправляются?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо о порядке применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении осуществляемой вашей организацией предпринимательской деятельности по реализации сжиженного газа через топливнораздаточные колонки юридическим и физическим лицам, и сообщает следующее.

Исходя из норм статьи 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении, в частности, розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, а также в отношении розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и объекты нестационарной торговой сети.

В соответствии со статьей 346.27 Кодекса к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6 - 10 пункта 1 статьи 181 Кодекса, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, а также продукции собственного производства (изготовления).

Согласно статье 181 Кодекса сжиженный газ не является подакцизным товаром.

В связи с тем, что сжиженный газ не относится к подакцизным товарам, предпринимательская деятельность вашей организации по его реализации через топливнораздаточные колонки может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход.

Статьей 346.27 Кодекса определено, что под стационарной торговой сетью, имеющей торговые залы, понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.

Под стационарной торговой сетью, не имеющей торговых залов понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты.

Нестационарная торговая сеть - торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также объекты организации торговли, не относимые главой 26.3 Кодекса к стационарной торговой сети.

Согласно статье 346.29 Кодекса при осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, исчисление единого налога на вмененный доход производится с использованием физического показателя базовой доходности "площадь торгового зала" (в квадратных метрах).

Обращаем ваше внимание, что исчисление единого налога на вмененный доход производится с использованием физического показателя базовой доходности "торговое место" только в том случае, если розничная торговля осуществляется через объекты нестационарной торговой сети и объекты стационарной торговой сети, не имеющие торгового зала.

При этом в соответствии со статьей 346.27 Кодекса под "торговым местом" понимается место, используемое для совершения сделок купли-продажи, а под "площадью торгового зала" - часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контроль-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

Под термином "открытая площадка" согласно данной статье понимается специально оборудованное для торговли место, расположенное на земельном участке.

Таким образом, если открытая площадка используется налогоплательщиком для ведения розничной торговли, ее площадь должна учитываться при определении величины физического показателя базовой доходности - "площадь торгового зала (в квадратных метрах)".

В связи с этим, розничная торговля, осуществляемая налогоплательщиком на открытой площадке, прилегающей к объекту стационарной торговой сети, не имеющему торгового зала (в вашем случае, это автогазозаправочная станция, прилегающая к зданию операторской), рассматривается, для целей исчисления единого налога на вмененный доход, в качестве предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через объект стационарной торговой сети, имеющий торговый зал.

Соответственно, значение физического показателя базовой доходности "площадь торгового зала (в квадратных метрах)", установленное главой 26.3 Кодекса, в отношении осуществляемой вашей организацией предпринимательской деятельности, должно определяться исходя из общей площади открытой площадки, используемой вами для реализации сжиженного газа, указанной в правоустанавливающих и (или) инвентаризационных документах на данный объект организации розничной торговли.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев