Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 марта 2006 г. N 03-11-04/3/158 О порядке применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ в отношении розничной торговли

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 27 марта 2006 г. N 03-11-04/3/158

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 апреля 2008 г. N 03-11-04/3/181

Вопрос: Организация ООО находится на территории Московской области. С мая 2004 года организация арендует 16 кв. м. в торговом комплексе по адресу г. Домодедово и осуществляет деятельность по розничной продаже солнцезащитных очков, оправ, линз, аксессуаров. Также, с целью увеличения продаж приобретенных ею товаров, ООО осуществляет прием заказов от физических лиц на изготовление очков за наличный расчет. Своей мастерской по изготовлению очков организация не имеет и привлекает непосредственного исполнителя (юридическое лицо), имеющего лицензию на данный вид деятельности. Сумма оплаты за услуги по выполнению работ, полученная от заказчиков в кассу, ООО в полном объеме перечисляет исполнителю по акту выполненных работ. Площадь торгового зала составляет 16 кв. м. и организация применяет системы налогообложения в виде ЕНВД по решению субъекта РФ. Права ли организация, отнеся вид деятельности по оказанию услуг на изготовление очков, к виду деятельности подлежащему налогообложению в виде ЕНВД, применив ст. 346.27 НК РФ в редакции законов от 31.12.2002 N 191-ФЗ от 07.07.2003 N 117-ФЗ, где дается определение розничной торговли, как торговли товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу порядка применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.

С 1 января 2006 года в соответствии с Федеральным законом от 29 июля 2004 г. N 95-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах" система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.

Статьей 346.26 Кодекса определены виды предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, в том числе розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли.

Для целей указанной главы в статье 346.27 Кодекса используется следующее понятие "розничная торговля - предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи".

Таким образом, розничная торговля солнцезащитными очками, оправами, линзами, аксессуарами за наличный расчет, а также с использованием платежных карт, производимая на площади торгового зала менее 150 квадратных метров, подлежит налогообложению единым налогом на вмененный доход.

Что касается вопроса о налогообложении предпринимательской деятельности по приему заказов от физических лиц на изготовление очков с последующей продажей готовой продукции за наличный расчет, то по существу ваша организация оказывает услуги для производителя очков. Данный вид предпринимательской деятельности должен быть оформлен договором между заинтересованными юридическими лицами в соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации. Полученный при реализации договора доход подлежит налогообложению в соответствии с общим режимом налогообложения.

При этом, учитывая положения пункта 7 статьи 346.26 Кодекса, следует вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

Кроме того, сообщаем, что порядок распределения площади торгового зала (или его части) при осуществлении на ней одновременно видов деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом на вмененный доход, и облагаемых в соответствии с иными режимами налогообложения Кодексом, не определен. Следовательно, при исчислении суммы единого налога на вмененный доход в отношении розничной торговли учитывается вся площадь торгового зала, находящаяся в собственности (аренде) организации, определяемая в соответствии с инвентаризационными и правоустанавливающими документами на объект организации торговли.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев