Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 апреля 2006 г. N 03-11-05/96 О применении положений главы 26.3 НК РФ

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 7 апреля 2006 г. N 03-11-05/96

Вопрос: Вашим письмом от 10 января 2006 г. N 03-11-04/3/8, ответом на вопрос N 4 подтверждено, что при приобретении покупателями товаров для обеспечения их деятельности в качестве организации у продавцов, осуществляющих предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, отношения сторон в 2006 году регулируются нормами о розничной купле-продаже.

Я, как предприниматель зарегистрировался в июне 2005 года, основной вид деятельности - розничная торговля красками, лаками и эмалями. Занимаюсь реализацией автоэмалей и сопутствующих товаров для покраски и ремонта автомобилей. Часть покупателей (в основном автобазы) может рассчитываться только безналичным путем. По действующему законодательству в 2005 году продажа товаров покупателям, рассчитывающимся в безналичном порядке, относилась к оптовой торговле и облагалась в рамках упрощенной системы налогообложения. Мною был зарегистрирован и вид деятельности - оптовая торговля, открыт расчетный счет, велся раздельный учет, т.к. розничная торговля облагалась единым налогом на вмененный доход, а оптовая - единым налогом по упрощенной системы налогообложения. Все покупатели, рассчитывающиеся безналичным путем, используют продаваемый мною товар не для перепродажи, а для обеспечения своей деятельности в качестве организации, т.е. покраска и ремонт автомобилей, металлических конструкций и т.д.

Прошу разъяснить, правильно ли я поступаю, если в 2006 году буду считать, что отношения со всеми моими покупателями, независимо от порядка расчетов, регулируются нормами о розничной купле-продаже и соответственно попадают под налогообложение единым налогом на вмененный доход. Должен ли я заявить о прекращении вида деятельности - оптовая торговля? Могу ли я выписывать товарные накладные покупателям - организациям или должен ограничиться только товарным чеком?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо по вопросам применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.

Статьей 346.26 Кодекс определены виды предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, в том числе розничная торговля.

Согласно статье 346.27 Кодекса под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Пунктом 1 статьи 492 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Исходя из содержания статей 492 и 506 ГК РФ следует, что основным критерием, позволяющим отличить розничную торговлю от оптовой, является конечная цель использования приобретаемого покупателем товара.

Таким образом, к розничной торговле в целях главы 26.3 Кодекса относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами, как за наличный, так и безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи независимо от того какой категории покупателей (физические или юридические лица) реализуются эти товары. При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи, в целях применения единого налога на вмененный доход, является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.

При осуществлении розничной купли-продажи в качестве оправдательных документов могут быть использованы кассовые и товарные чеки.

К розничной торговле не относится реализация в соответствии с договорами поставки. Так, согласно статье 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Следует учесть, что в соответствии с положением статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В развитие данной нормы указанного Федерального закона Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (Приказ Минфина России N 119н от 28 декабря 2001 г.) определено, что отпуск готовой продукции покупателям (заказчикам) осуществляется в организациях на основании соответствующих первичных документов - накладных типовой формы N М-15 "Накладная на отпуск материалов на сторону". На основании накладных на отпуск готовой продукции и иных аналогичных первичных учетных документов организация выписывает счета-фактуры по установленной форме в двух экземплярах, первый из которых не позднее 10 дней с даты отгрузки продукции (товара) высылается (передается) покупателю, а второй остается у организации-поставщика для отражения в книге продаж и начисления налога на добавленную стоимость.

Если при реализации товаров к оплате организацией и (или) индивидуальным предпринимателем предъявляются соответствующие суммы налога на добавленную стоимость, составляются счета-фактуры, ведутся журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, то такая предпринимательская деятельность по реализации товаров (как за наличный, так и безналичный расчет) не может быть признана розничной торговлей для целей применения единого налога на вмененный доход и подлежит налогообложению в общеустановленном порядке или в соответствии с упрощенной системой налогообложения.

Таким образом, исходя из Вашего письма, Вы осуществляете два вида предпринимательской деятельности как розничную, так и оптовую торговлю.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев